查看匯總：2012年注冊會計師《會計》基礎講義匯總

　　第二節　調整事項的會計處理

　　一、資產負債表日后調整事項的處理原則(既調表又調賬)

　　按照權責發生制，日后事項的處理既需要調整報告年度報表相關項目，又需要調整相關賬務處理。但報告年度的損益類賬戶在12月31日已經結平，所以在日后調整時需要通過“以前年度損益調整”科目來處理。

　　注意：比照以前年度會計差錯的處理思路進行學習。

　　年度資產負債表日后發生的調整事項，應具體分別以下情況進行處理：

　　注意：總的思路分為三段：

　　(1)稅前;

　　(2)所得稅;

　　(3)稅后。

　　其中，所得稅既可能有對“應交稅費”的影響，也可能有對“遞延所得稅”的影響。

　　具體技巧和要求如下：

　　1.涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算。

　　2.涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。

　　3.不涉及損益及利潤分配的事項，調整相關科目。

　　4.通過上述賬務處理后，還應同時調整財務報表相關項目的數字。

　　包括：

　　(1)資產負債表日編制的財務報表相關項目的期末數或本年發生數;

　　(2)當期編制的財務報表相關項目的期初數或上年數;

　　(3)經過上述調整后，如果涉及報表附注內容的，還應當調整報表附注相關項目的數字。

　　二、調整事項的具體會計處理方法

　　為簡化處理，如無特殊說明，本章所有的例子均假定如下：財務報告批準報出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配;調整事項按稅法規定均可調整應交納的所得稅;涉及遞延所得稅資產的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額;不考慮報表附注中有關現金流量表項目的數字。

　　(一)資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債。

　　【例題1·計算分析題】教材P436【例23-5】

　　甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，合同中訂明甲公司應在20×7年8月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發貨，致使乙公司發生重大經濟損失。20×7年12月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償450萬元。20×7年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準則對該訴訟事項確認預計負債300萬元。20×8年2月10日，經法院判決甲公司應賠償乙公司400萬元。甲、乙雙方均服從判決。判決當日，甲公司向乙公司支付賠償款400萬元。甲、乙兩公司20×7年所得稅匯算清繳均在20×8年3月20日完成(假定該項預計負債產生的損失不允許在預計時稅前扣除，只有在損失實際發生時，才允許稅前抵扣)。

　　1.甲公司的賬務處理如下：

　　(1)20×8年2月10日，記錄支付的賠款，并調整遞延所得稅資產：

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　1 000 000

　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　借：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　3 000 000

　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　3 000 000

　　借：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　4 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　4 000 000

　　注：不能據此調整20×7年(報告年度)的貨幣資金數額。

　　借：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　　250 000

　　貸：以前年度損益調整　　 (1 000 000×25%)250 000

　　借：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　　750 000

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　750 000

　　注：以上兩筆分錄可合并。

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　750 000

　　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　750 000

　　(2)將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤：

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　750 000

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　750 000

　　(3)因凈利潤變動，調整盈余公積：

　　借：盈余公積　　　　　　　　(750 000×10%)75 000

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　75 000

　　(4)調整報告年度報表：

　�、儋Y產負債表項目的年末數調整：

　　調減遞延所得稅資產75萬元;調增其他應付款400萬元，調減應交稅費100萬元，調減預計負債300萬元;調減盈余公積7.5萬元，調減未分配利潤67.5萬元。

　�、诶麧櫛眄椖康恼{整：

　　調增營業外支出100萬元，調減所得稅費用25萬元，調減凈利潤75萬元。

　�、鬯�有者權益變動表項目的調整：

　　調減凈利潤75萬元，調減提取盈余公積7.5萬元。

　　相關推薦：

　　2012年注冊會計師《經濟法》基礎講義匯總

　　2012注冊會計師《財務成本管理》知識點匯總

　　2012年注冊會計師《會計》考試注意事項

　　2011年注冊會計師考試試題及答案匯總