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　　第十一節　合并現金流量表的編制

　　一、合并現金流量表概述

　　合并現金流量表是綜合反映母公司及其所有子公司組成的企業集團在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。

　　二、編制合并現金流量表時應進行抵消處理的項目

　　現金流量表作為以單個企業為會計主體進行會計核算的結果，分別從母公司本身和子公司本身反映其在一定會計期間現金流入和現金流出。在以其個別現金流量表為基礎計算的現金流入和現金流出項目的加總金額中，也必然包含有重復計算的因素，因此，編制合并現金流量表時，也需要將這些重復的因素予以剔除。

　　編制合并現金流量表時需要抵消處理的項目，主要有如下項目：

　　1.企業集團內部當期以現金投資或收購股權增加的投資所產生的現金流量的抵消處理。

　　母公司直接以現金對子公司進行的長期股權投資或以現金從子公司的其他所有者(即企業集團內的其他子公司)處收購股權，表現為母公司現金流出，在母公司個別現金流量表作為投資活動現金流出列示。子公司接受這一投資(或處置投資)時，表現為現金流入，在其個別現金流量表中反映為籌資活動的現金流入(或投資活動的現金流入)。從企業集團整體來看，母公司以現金對子公司進行的長期股權投資實際上相當于母公司將資本撥付下屬核算單位，并不引起整個企業集團的現金流量的增減變動。因此，編制合并現金流量表時，應當在平公司與子公司現金流量表數據簡單相加的基礎上，將母公司當期以現金對子公司長期股權投資所產生的現金流量予以抵消。

　　2.企業集團內部當期取得投資收益收到的現金與分配股利、利潤或償付利息支付的現金的抵消處理

　　母公司對子公司進行的長期股權投資和債權投資，在持有期間收到子公司分派的現金股利(利潤)或債券利息，表現為現金流入，在母公司個別現金流量表中作為取得投資收益收到的現金列示。子公司向母公司分派現金股利(利潤)或支付債券利息，表現為現金流出，在其個別現金流量表中反映為分配股利、利潤或償付利息支付的現金。從整個企業集團來看，這種投資收益的現金收支，并不引起整個企業集團的現金流量的增減變動。因此，編制合并現金流量表時，應當在母公司與子公司現金流量表數據簡單相加的基礎上，將母公司當期取得投資收益收到的現金與子公司分配股利、利潤或償付利息支付的現金予以抵消。

　　借：分配股利、利潤或償付利息支付的現金

　　貸：取得投資收益收到的現金

　　3.企業集團內部以現金結算債權與債務所產生的現金流量的抵消處理

　　母公司與子公司、子公司相互之間當期以現金結算應收賬款或應付賬款等債權與債務，表現為現金流入或現金流出，在母公司個別現金流量表中作為收到其他與經營活動有關的現金或支付其他與經營活動有關的現金列示，在子公司個別現金流量表中作為支付其他與經營活動有關的現金或收到其他與經營活動有關的現金列示。從整個企業集團來看，這種現金結算債權與債務，并不引起整個企業集團的現金流量的增減變動。因此，編制合并現金流量表時，應當在母公司與子公司現金流量表數據簡單相加的基礎上，將母公司與子公司、子公司相互之間當期以現金結算債權與債務所產生的現金流量予以抵消。

　　4.企業集團內部當期銷售商品所產生的現金流量的抵消處理

　　母公司向子公司當期銷售商品(或子公司向母公司銷售商品或子公司相互之間銷售商品，下同)所收到的現金，表現為現金流入，在母公司個別現金流量表中作為銷售商品、提供勞務收到的現金列示。子公司向母公司支付購貨款，表現為現金流出，在其個別現金流量表中反映為購買商品、接受勞務支付的現金。從整個企業集團來看，這種內部商品購銷現金收支，并不會引起整個企業集團的現金流量的增減變動。因此，編制合并現金流量表時，應當在母公司與子公司現金流量表數據簡單相加的基礎上，將母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品所產生的現金流量予以抵消。

　　借：購買商品、接受勞務支付的現金

　　貸：銷售商品、提供勞務收到的現金

　　借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金

　　貸：銷售商品、提供勞務收到的現金

　　5.企業集團內部處置固定資產等收回的現金凈額與購建固定資產等支付的現金的抵消處理

　　母公司向子公司處置固定資產等非流動資產，表現為現金流入，在母公司個別現金流量表中作為處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額列示。子公司表現為現金流出，在其個別現金流量表中反映為購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金。從整個企業集團來看，這種固定資產處置與購置的現金收支，并不會引起整個企業集團的現金流量的增減變動。

　　因此，編制合并現金流量表時，應當在母公司與子公司現金流量表數據簡單相加的基礎上，將母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額與購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金相互抵消。

　　借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金

　　貸：處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金

　　6.企業集團內部發生的其他內部交易所產生的現金流量的抵消

　　三、合并現金流量表的格式

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