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　　第七節　內部債權債務的合并處理

　　一、內部債權債務抵消概述

　　在編制合并資產負債表時需要進行合并處理的內部債權債務項目主要包括：應收賬款與應付賬款、應收票據與應付票據、預付賬款與預收賬款、長期債券投資與應付債券、應收股利與應付股利、其他應收款與其他應付款。

　　母公司與子公司、子公司相互之間的債權和債務項目，是指母公司與子公司、子公司相互之間因銷售商品、提供勞務以及發生結算業務等原因產生的應收賬款與應付賬款、應收票據與應付票據、預付賬款與預收賬款、其他應收款與其他應付款、債券投資與應付債券等項目。發生在母公司與子公司、子公司相互之間的這些項目，企業集團內部企業的一方在其個別資產負債表中反映為資產，而另一方則在其個別資產負債表中反映為負債。但從企業集團整體角度來看，它只是內部資金運動，既不能增加企業集團的資產，也不能增加負債。因此，為了消除個別資產負債表直接加總中的重復計算因素，在編制合并財務報表時應當將內部債權債務項目予以抵消。

　　【例題1·計算分析題】教材【例25-16】甲公司系A公司的母公司。甲公司個別資產負債表應收賬款中有600萬元為應收A公司賬款;應收票據中有400萬元為應收A公司票據;持有至到期投資中有A公司發行的應付債券2 500元。

　　對此，甲公司在編制合并財務報表時，應當將這些內部債權債務予以抵消。其抵消分錄如下：

　　『正確答案』

　　(1)內部應收賬款與應付賬款抵消：

　　借：應付賬款　　　　600

　　貸：應收賬款　　　　　600

　　(2)內部應收票據與應付票據抵消：

　　借：應付票據　　　　400

　　貸：應收票據　　　　　400

　　(3)持有至到期投資與應付債券抵消：

　　借：應付債券　　　2 500

　　貸：持有至到期投資　2 500

　　二、內部應收賬款及其壞帳準備的抵消——初次編制合并財務報表時應收賬款與應付賬款的抵銷處理

　　在應收賬款計提壞賬準備的情況下，某一會計期間壞賬準備的金額是以當期應收賬款為基礎計提的。在編制合并財務報表時，隨著內部應收賬款的抵消，與此相聯系也須將內部應收賬款計提的壞賬準備予以抵消。內部應收賬款抵消時，其抵消分錄為：借記“應付賬款”項目，貸記“應收賬款”項目;內部應收賬款計提的壞賬準備抵消時，其抵消分錄為：借記“應收賬款——壞賬準備”項目，貸記“資產減值損失”項目。

　　【例題2·計算分析題】教材【例25—17】甲公司為A公司的母公司。甲公司本期個別資產負債表應收賬款中有580萬元為應收A公司賬款，該應收賬款賬面余額為600萬元，甲公司當年計提壞賬準備20萬元;應收票據中有390萬元為應收A公司票據，該應收票據賬面余額為400萬元，甲公司當年計提壞賬準備10萬元。A公司本期個別資產負債表中應付賬款和應付票據中列示有應付甲公司賬款600萬元和應付甲公司票據400萬元。

　　在編制合并財務報表時，甲公司應當將內部應收賬款與應付賬款相互抵消，同時還應將內部應收賬款計提的壞賬準備予以抵消，其抵消分錄為：

　　(1)應收賬款與應付賬款抵消：

　　借：應付賬款　　　600 ①

　　貸：應收賬款　　　　　600

　　(2)應收票據與應付票據抵消：

　　借：應付票據　　　400 ②

　　貸：應收票據　　　　　400

　　(3)壞賬準備與資產減值損失抵消：

　　借：應收賬款　　　 20 ③

　　應收票據　　　 10

　　貸：資產減值損失　　　30

　　其合并工作底稿(局部)如表25-27所示。

續表

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