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　　第四節　長期股權投資與所有者權益的合并處理：同一控制下

　　一、同一控制下合并日合并財務報表的編制

　　1.報表種類：

　　合并資產負債表;合并利潤表;合并所有者權益變動表;合并現金流量表

　　2.舉例：

　　●抵消分錄：長期股權投資與子公司所有者權益的抵消

　　●特點：子公司所有者權益與母公司長期股權投資及少數股東權益抵消后，沒有差額。

　　【例題1·計算分析題】教材【例25-1】甲公司20×2年1月1日以28 600萬元的價格取得A公司80%的股權。A公司凈資產的公允價值為35 000萬元。甲公司在購買A公司過程中發生審計、評估和法律服務等相關費用120萬元。上述價款均以銀行存款支付。甲公司與A公司均為同一控制下的企業。A公司采用的會計政策與甲公司一致。A公司20×2年1月1日的資產負債表見表25-2中A公司的數據。

　　由于A公司與甲公司均為同一控制下的企業，按同一控制下企業合并的規定進行處理。根據A公司資產負債表，A公司股東權益總額為32 000萬元，其中股本為20 000萬元，資本公積為8 000萬元，盈余公積為1 200萬元，未分配利潤為2 800萬元。合并后，甲公司在A公司股東權益中所擁有的份額為25 600萬元。甲公司對A公司長期股權投資的初始投資成本為28 600萬元。至于購買該股權過程中發生的審計、評估等相關費用，則直接計入當期損益，即計入當期管理費用。

　　借：長期股權投資——A公司　　　25 600

　　資本公積 　　　　　　　　　 3 000

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　28 600

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　120

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　120

　　在同一控制下取得子公司長期股權投資后，母公司采用成本法對其進行核算，并以成本法核算的結果在母公司個別財務報表之中反映。

　　母公司在對A公司投資進行賬務處理后編制的資產負債表，以及A公司當日的資產負債表如表25-2所示。

表25—2　　　資產負債表　　　會企O1表

編制單位： 　　　　20×2年1月1日　　　單位：萬元

　　編制合并日合并資產負債表時，甲公司應當進行如下抵消處理：

　　借：股本 　　　　　 20 000

　　資本公積 　　　　8 000

　　盈余公積 　　　　1 200

　　未分配利潤 　　　2 800

　　貸：長期股權投資　　　　　25 600

　　少數股東權益　　　　　 6 400

　　根據上述抵消分錄，編制合并工作底稿如教材表25-3(略)所示。

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