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　　第三節　銷售與收款循環的實質性程序

　　一、銷售與收款交易的實質性程序

 

　　(二)銷售交易的細節測試(結合教材P331表15-3)

　　1.測試銷售交易真實性----從賬到證，起點是明細賬。

　　關注：

　　(1)針對未曾發貨卻已將銷售交易登記入賬這類錯誤的可能性，注冊會計師可以從主營業務收入明細賬中抽取若干筆分錄，追查有無發運憑證及其他佐證憑證，借以查明有無事實上沒有發貨卻已登記入賬的銷售交易;

　　(2)針對銷售交易重復入賬這類錯誤的可能性，注冊會計師可以通過檢查企業的銷售交易記錄清單以確定是否存在重號、缺號;

　　(3)針對向虛構的顧客發貨并作為銷售交易登記入賬這類錯誤發生的可能性，注冊會計師應當檢查主營業務收入明細賬中與銷售分錄相應的銷貨單，以確定銷售是否履行賒銷批準手續和發貨審批手續;

　　(4)追查應收賬款明細賬中貸方發生額的記錄。

　　2.測試銷售交易完整性----從證到賬

　　起點應是發貨憑證等原始憑證，即從發運憑證中選取樣本，追查至銷售發票存根和主營業務收入明細賬，以測試是否存在遺漏事項。

　　3.測試銷售交易的計價----復算會計記錄中的數據。

　　①將所選擇的銷售業務的合計數與應收賬款和銷售發票存根進行比較核對;

　　②銷售發票存根上所列的單價，通常還要與經過批準的商品價目表進行比較核對，其金額小計和合計數也要進行驗算與核對;

　　③發票中列出的商品的規格、數量和顧客代號等，應與發運憑證進行核對;

　　④審核顧客訂貨單和銷售單中的同類數據。

　　4.測試銷售交易的分類

　　5.測試銷售交易的截止----一般將所選取的提貨單或其他發運憑證的日期與相應的銷售發票存根、主營業務收入明細賬和應收賬款明細賬上的日期作比較。

　　(結合教材P347)

　　6.測試銷售交易過賬、匯總

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