二、營業收入的實質性程序

　　關注：

　　(一)營業收入的審計目標

　　審計目標與認定對應關系表

　　(二)主營業務收入的實質性程序(2,3,9,12,13)

　　關注2,12：

　　2.檢查主營業務收入的確認條件、方法

　　企業商品銷售收入，應在下列條件均能滿足時予以確認：

　　(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;

　　(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制;

　　(3)相關的經濟利益很可能流入企業;

　　(4)收入的金額能夠可靠地計量;

　　(5)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

 

　　關注：

　　(1)采用交款提貨銷售方式，通常應于貨款已收到或取得收取貨款的權利，同時已將發票賬單和提貨單交給購貨單位時確認收入的實現。

　　(2)采用預收賬款銷售方式，通常應于商品已經發出時，確認收入的實現。

　　(3)采用托收承付結算方式，通常應于商品已經發出，勞務已經提供，并已將發票賬單提交銀行、辦妥收款手續時確認收入的實現。

　　(4)銷售合同或協議明確銷售價款的收取采用遞延方式，可能實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，通常應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。

　　(5)長期工程合同收入，如果合同的結果能夠可靠估計，通常應當根據完工百分比法確認合同收入。

　　(6)銷售商品房的，通常應在商品房已經移交并將發票結算賬單提交對方時確認收入。

　　關注：

 

　　12.檢查有無特殊的銷售行為

　　如：

　　附有銷售退回條件的商品銷售、售后回購、以舊換新、出口銷售等，確定恰當的審計程序進行審核。

　　3.實質性分析程序

　　(1)針對已識別需要運用分析程序的有關項目，并基于對被審計單位及其環境的了解，通過進行以下比較，同時考慮有關數據間關系的影響，以建立有關數據的期望值：

　　①將本期的主營業務收入與上期的主營業務收入、銷售預算或預測數等進行比較，分析主營業務收入及其構成的變動是否異常，并分析異常變動的原因;

　　②計算本期重要產品的毛利率，與上期或預算或預測數據比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因;

　�、郾容^本期各月各類主營業務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節性、周期性的經營規律，查明異�，F象和重大波動的原因;

　　④將本期重要產品的毛利率與同行業企業進行對比分析，檢查是否存在異常;

　�、莞鶕�增值稅發票申報表或普通發票，估算全年收入，與實際收入金額比較。

　　(2)確定可接受的差異額。

　　(3)將實際的情況與期望值相比較，識別需要進一步調查的差異。

　　(4)如果其差額超過可接受的差異額，調查并獲取充分的解釋和恰當的、佐證性質的審計證據(如通過檢查相關的憑證等)。

　　(5)評估分析程序的測試結果。

　　【例題2·綜合題】Y股份有限公司系公開發行A股的上市公司，主要經營計算機硬件的開發、集成與銷售。ABC會計師事務所指派X注冊會計師對Y股份有限公司(以下簡稱Y公司)2009年度財務報表進行審計，出具無留意見審計報告。X注冊會計師于2011年初對Y公司2010年度財務報表進行審計時初步了解到，Y公司2010年度的經營形勢，管理及組織架構與2009年度比較未發生重大變化，且未發生重大重組行為，相關資料如下：

　　相關推薦：

　　2012年注冊會計師《經濟法》基礎講義匯總

　　2012注冊會計師《財務成本管理》知識點匯總

　　2012年注冊會計師《會計》考試注意事項

　　2011年注冊會計師考試試題及答案匯總