Y公司2010年度利潤表和2009年度利潤表如下(金額單位：人民幣萬元)：

　　要求：

　　為確定重點審計領域，注冊會計師擬實施分析程序。請對資料進行分析后，指出利潤表中的重點審計領域，并簡要說明理由。

　　『正確答案』

　　利潤表的重點審計領域：營業收入、營業成本、管理費用、投資收益、所得稅費用。

　　理由：

　　Y公司2010年度的經營形勢，管理及組織架構與2009年度比較未發生重大變化，且未發生重大重組行為，利潤表項目波動異常.

　　營業收入(58，000—41，000)/41，000=41%，增長了41%;

　　營業成本(40，000-30，000)/30，000=33%，增長33%;

　　管理費用(-5000-2000)/2000=-350%，下降350%;

　　投資收益(5，000—2，000)/2，000=150%，增長了150%;

　　所得稅費用(21000*25%=5250)，即使有納稅調整項目的出現，利潤表所得稅也不可能少至1 000萬元。所得稅費用占利潤總額比例與25%的所得稅稅率差異較大。

　　9.銷售的截止測試

　　(1)選取資產負債表日前后若干天且一定金額以上的發運憑證，與應收賬款和收入明細賬進行核對;同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產負債表日前后若干天且一定金額以上的憑證，與發貨單據核對，以確定銷售是否存在跨期現象;

　　(2)復核資產負債表日前后銷售和發貨水平，確定業務活動水平是否異常(如與正常水平相比)，并考慮是否有必要追加截止程序;

　　(3)取得資產負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況;

　　(4)結合對資產負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售;

　　(5)調整重大跨期銷售。

　　對主營業務收入項目實施截止測試，其目的主要在于確定被審計單位主營業務收入的會計記錄歸屬期是否正確。注冊會計師在審計中應該注意把握三個與主營業務收入確認有著密切關系的日期：

　　一是發票開具日期或者收款日期;二是記賬日期;三是發貨日期(服務業則是提供勞務的日期)。檢查三者是否歸屬于同一適當會計期間是營業收入截止測試的關鍵所在。

　　圍繞上述三個重要日期，注冊會計師可以考慮選擇三條審計路線實施主營業務收入的截止測試：

　　一是以賬簿記錄為起點

　　從資產負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發票存根與發運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發票并發貨，有無多記收入。這種方法主要是為了防止高估收入。

　　二是以銷售發票為起點

　　從資產負債表日前后若干天的發票存根查至發運憑證與賬簿記錄，確定已開具發票的貨物是否已發貨并于同一會計期間確認收入。這種方法主要是為了防止低估收入。

　　三是以發運憑證為起點

　　從資產負債表日前后若干天的發運憑證查至發票開具情況與賬簿記錄，確定主營業務收入是否已記入恰當的會計期間。這種方法主要也是為了防止低估收入。

　　把握三條審計路線實施主營業務收入的截止測試：

　　以賬簿記錄為起點----防止被審計單位多計收入;

　　以銷售發票為起點----防止被審計單位少計收入;

　　以發運憑證為起點----防止被審計單位少計收入。

　　(結合教材P455)

　　【例題3·單選題】(2010年試題)

　　A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在獲取審計證據時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

　　對于下列銷售收入認定，通過比較資產負債表日前后幾天的發貨單日期與記賬日期，A注冊會計師認為最可能證實的是(　)。

　　A.發生

　　B.完整性

　　C.截止

　　D.分類

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選取資產負債表日前后若干天一定金額以上的發運憑證。將應收賬款和收入明細賬進行核對;同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產負債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發貨單據核對，以確定銷售是否存在跨期現象。

　　13.調查向關聯方銷售的情況。

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