三、應收賬款的實質性程序

　　關注：

　　(一)應收賬款審計目標

　　審計目標與認定對應關系表

　　(二)應收賬款重要的實質性程序(1(3)，2，3，4，6，9，10)

　　1.取得或編制應收賬款明細表

　　(1)復核加計正確，并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符;結合壞賬準備科目與報表數核對是否相符。

　　(2)檢查非記賬本位幣應收賬款的折算匯率及折算是否正確。

　　(3)分析有貸方余額的項目，查明原因，必要時，建議做重分類調整。

　　(4)結合其他應收款、預收款項等往來項目的明細余額，調查有無同一客戶多處掛賬、異常余額或與銷售無關的其他款項。

 

　　2.檢查涉及應收賬款的相關財務指標

　　關注：應收賬款周轉率

　　(1)復核應收賬款借方累計發生額與主營業務收入關系是否合理，并將當期應收賬款借方發生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標和被審計單位相關賒銷政策比較，如存在異常應相查明原因。

　　(2)計算應收賬款周轉率，應收賬款周轉天數等指標，并與和被審計單位相關賒銷政策、被審計單位以前年度指標、同行業同期相關指標對比分析，檢查是否存在重大異常。

　　3.檢查應收賬款賬齡分析

　　(1)獲取或編制應收賬款賬齡分析表。

　　(2)測試應收賬款賬齡分析表計算的準確性，并將應收賬款賬齡分析表中的合計數與應收賬款總分類賬余額相比較，并調查重大調節項目。

　　(3)檢查原始憑證，如銷售發票、運輸記錄等，測試賬齡劃分的準確性。

　　4.函證

　　(結合教材P176)

 

　　【例題4·單選題】(2010年試題)

　　A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在獲取審計證據時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

　　對于下列應收賬款認定，通過實施函證程序，A注冊會計師認為最可能證實的是(　)。

　　A.計價和分攤　　B.分類　　C.存在　　D.完整性

　　『正確答案』C

　　『答案解析』函證應收賬款的目的在于證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發現被審計單位及其有關人員在銷售交易中發生的錯誤或舞弊行為。通過函證應收賬款，可以比較有效地證明被詢證者(即債務人)的存在和被審計單位記錄的可靠性。

　　6.對未函證應收賬款實施替代審計程序

　　對于未函證應收賬款，注冊會計師應抽查有關原始憑據，如銷售合同、銷售訂單、銷售發票副本、發運憑證及回款單據等，以驗證與其相關的應收賬款的真實性。

 

　　9.檢查應收賬款貼現、質押或出售

　　10.對應收賬款實施關聯方及其交易審計程序

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