四、壞賬準(zhǔn)備重要的實(shí)質(zhì)性程序

　　關(guān)注3：

　　檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和核銷

　　(1)企業(yè)應(yīng)根據(jù)所持應(yīng)收賬款的實(shí)際可收回情況，合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不得多提或少提，否則應(yīng)視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(2)對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，如有客觀證據(jù)證明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　對(duì)于單項(xiàng)金額不重大的應(yīng)收賬款，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收賬款組合中進(jìn)行減值測(cè)試。此外，單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)包括的具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收賬款組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。

　　(3)分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否適當(dāng)。

　　【例題5·簡(jiǎn)答題】

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。下表給出了應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定：

　　要求：請(qǐng)根據(jù)表中給出的應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，并針對(duì)每一審計(jì)目標(biāo)簡(jiǎn)要設(shè)計(jì)兩項(xiàng)審計(jì)程序。

　　『正確答案』

　　【例題6·簡(jiǎn)答題】

　　Y公司系公開發(fā)行A股的上市公司，2011年3月20日，北京ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)完成了對(duì)Y公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作。假定Y公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2011年3月27日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)和管理當(dāng)局簽署，于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。2011年4月30日，Y公司召開2010年度股東大會(huì)，審議通過(guò)了2010度財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　在對(duì)Y公司的審計(jì)過(guò)程中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注到以下事項(xiàng)：

　　Y公司原采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為應(yīng)收款項(xiàng)(包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款)余額的5%。為更合理地核算壞賬，Y公司董事會(huì)決定自2010年度起改按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，確定對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例分別為：

　　賬齡1年(含1年，以下類推)以內(nèi)的，按其余額的6%計(jì)提;賬齡1—2年的，按其余額的30%計(jì)提;賬齡2—3年的，按其余額的50%計(jì)提;賬齡3年以上的，按其余額的80%計(jì)提。

　　Y公司2010年度未審財(cái)務(wù)報(bào)表尚未根據(jù)董事會(huì)的決定按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備期末余額分別為1 600 000元和520 000元，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的期末賬面余額分別為32 000 000元和10 400 000元，其明細(xì)余額組成分別為：

　　要求：

　　針對(duì)資料事項(xiàng)，如果不考慮審計(jì)重要性水平，請(qǐng)判斷A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(包括報(bào)表重分類分錄)。(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)Y公司2010年度的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響，下同)。

　　『正確答案』

　　針對(duì)資料事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作重分類調(diào)整：

　　借：應(yīng)收賬款――b公司　　　　　　　　　　2 000 000

　　貸：預(yù)收款項(xiàng)――b公司　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　借：其他應(yīng)收款――i公司　　　　　　　　　1 500 000

　　貸：其他應(yīng)付款――i公司　　　　　　　　　　　1 500 000

　　Y公司應(yīng)按賬齡分析法補(bǔ)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備[(28 750 000+2 000 000)*6%+2 214 240*30%+957 760*50%+78 000*80%]-1 600 000=1 450 552(元)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司調(diào)整：

　　借：資產(chǎn)減值損失――計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備　　　　1 450 552

　　貸：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　1 450 552

　　Y公司應(yīng)按賬齡分析法補(bǔ)提其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備[9 782 000+l 500 000] *6%+245 800*30%+324 200 *50%+48 000* 80%]-520 000=431 160(元)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司調(diào)整：

　　借：資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備　　　　　431 160

　　貸：其他應(yīng)收款--壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　431 160

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