項(xiàng)目

內(nèi)容

（一）實(shí)質(zhì)性分析程序

1.根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、供應(yīng)商的發(fā)展歷程、貿(mào)易條件和行業(yè)慣例的了解，確定應(yīng)付賬款和費(fèi)用支出的期望值

2.根據(jù)本期應(yīng)付賬款余額組成與以前期間交易水平和預(yù)算的比較，定義采購(gòu)和應(yīng)付賬款可接受的重大差異額

3.識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系

程序包括：
（1）觀察月度已記錄采購(gòu)總額趨勢(shì)，與往年或預(yù)算相比較。任何異常波動(dòng)都必須與管理層討論，如果有必要還需進(jìn)一步調(diào)查；
（2）將實(shí)際毛利率與以前年度和預(yù)算相比較；
（3）計(jì)算記錄在應(yīng)付賬款上的賒購(gòu)天數(shù)，將其與以前年度相比較；
（4）檢查常規(guī)賬戶與付款；
（5）檢查異常項(xiàng)目的采購(gòu)；
（6）無(wú)效付款或金額不正確的付款，可以通過(guò)檢查付款記錄和付款趨勢(shì)得以發(fā)現(xiàn)。

4.通過(guò)詢問(wèn)管理層和員工，調(diào)查重大差異額是否表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是否需要設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)募?xì)節(jié)測(cè)試程序以識(shí)別和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

5.形成結(jié)論，即實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序是否能夠提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或需要對(duì)交易和余額實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試以獲取進(jìn)一步審計(jì)程序

（二）采購(gòu)與付款交易和相關(guān)余額的細(xì)節(jié)測(cè)試

當(dāng)出現(xiàn)以下情形時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)采購(gòu)與付款交易和相關(guān)余額實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試：
1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高；
2.實(shí)質(zhì)性分析程序顯示出未預(yù)期的趨勢(shì)；
3.需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的金額或很可能存在錯(cuò)報(bào)的金額；
4.對(duì)需要在納稅申報(bào)表中單獨(dú)披露的事項(xiàng)進(jìn)行分析；
5.需要為有些項(xiàng)目單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告。

交易的細(xì)節(jié)測(cè)試

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程層面的主要交易流中選取一個(gè)樣本，檢查其支持性證據(jù)

對(duì)主要交易流實(shí)施截止測(cè)試

采購(gòu)交易的截止測(cè)試：
1.選擇已采購(gòu)的樣本，檢查相關(guān)的產(chǎn)品驗(yàn)收單，保證交易已計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間。
2.確定期末最后一份驗(yàn)收單的順序號(hào)碼并審查代碼報(bào)告，以檢測(cè)記錄在本會(huì)計(jì)期間的驗(yàn)收單是否存在更大的順序號(hào)碼，或因采購(gòu)交易被漏記或錯(cuò)記入下一會(huì)計(jì)期間而在本期遺漏的順序號(hào)碼。

付款交易的截止測(cè)試：
確定期末最后簽署的支票的號(hào)碼，確保其后的支票支付未被當(dāng)作本期的交易予以記錄；
追蹤付款至期后的銀行對(duì)賬單，確定其在期后的合理期間內(nèi)被支付；
詢問(wèn)期末已簽署但尚未寄出的支票，考慮該項(xiàng)支付是否應(yīng)在本期沖回，計(jì)入下一會(huì)計(jì)期間。

尋找未記錄的負(fù)債的截止測(cè)試：
1.確定被審計(jì)單位期末用于識(shí)別為記錄負(fù)債的程序，獲取相關(guān)交易已計(jì)入應(yīng)付賬款的證據(jù)；
2.復(fù)核供應(yīng)商付款通知和供應(yīng)商對(duì)賬單，獲取發(fā)票被遺失或未計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間的證據(jù)；詢問(wèn)并確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否應(yīng)增加一項(xiàng)應(yīng)計(jì)負(fù)債；
3.調(diào)查有關(guān)于訂購(gòu)單、商品驗(yàn)收單和發(fā)票不符的例外報(bào)告，識(shí)別遺漏的交易或計(jì)入不恰當(dāng)會(huì)計(jì)期間的交易；
4.復(fù)核截至審計(jì)外勤結(jié)束日記錄在期后的付款，查找其是否在年底前發(fā)生的證據(jù)
5.詢問(wèn)審計(jì)外勤結(jié)束時(shí)仍未支付的應(yīng)付賬款；
6.對(duì)于在建工程，檢查承建方的證明或質(zhì)量監(jiān)督報(bào)告，以獲取存在未記錄負(fù)債的證據(jù)；
7.復(fù)核資本預(yù)算和董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要，獲取是否存在承諾和或有負(fù)債的證據(jù)。

余額的細(xì)節(jié)測(cè)試

復(fù)核供應(yīng)商的付款通知，與供應(yīng)商對(duì)賬，獲取發(fā)票遺漏、未計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間的證據(jù)。詢問(wèn)并檢查對(duì)收費(fèi)存在爭(zhēng)議的往來(lái)信函，確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否應(yīng)增加一項(xiàng)應(yīng)計(jì)負(fù)債。

在特殊情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要決定是否應(yīng)通過(guò)供應(yīng)商來(lái)證實(shí)被審計(jì)單位期末的應(yīng)付余額。