三、固定資產的實質性程序

　　(一)固定資產的審計目標

　　審計目標與認定對應關系表

　　(二)固定資產——賬面余額的實質性程序(1，2，3，4，5，6，16)

　　1.獲取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表

　　要求考生會分析固定資產和累計折舊分類匯總表中存在的問題，并考慮期初余額欄如何測試。

　　見教材表16-4

　　(結合教材P537)

　　2.分析程序

　　(1)基于對被審計單位及其環境的了解，通過進行以下比較，并考慮有關數據間關系的影響，建立有關數據的期望值：

　　①分類計算本期計提折舊額與固定資產原值的比率，并與上期相比較;

　　②計算固定資產修理及維護費用占固定資產原值的比率，并進行本期各月、本期與以前各期的比較;

　　(2)確定可接受差異額;

　　(3)將實際情況與期望值相比較，識別需要進一步調查的差異;

　　(4)如果其差額超過可接受的差異額，調查并獲取充分的解釋和恰當的作證審計證據;

　　(5)評估實質性分析程序的測試結果。

　　3.實地檢查---本期新增固定資產

　　(1)以固定資產明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產確實存在，并了解其目前的使用狀況;

　　(2)以實地為起點，追查至固定資產明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產均已入賬的證據。

　　4.檢查固定資產所有權或控制權----結合(16)檢查固定資產的抵押和擔保

　　對各類固定資產，注冊會計師應獲取不同的證據以確定其是否確歸被審計單位所有。

　　(1)對外購的機器設備等固定資產，通常經審核采購發票、采購合同等予以確定;

　　(2)對于房地產類固定資產，尚需查閱有關的合同、產權證明、財產稅單、抵押借款的還款憑據、保險單等書面文件;

　　(3)對融資租入的固定資產，應驗證有關融資租賃合同，證實其并非經營租賃;

　　(4)對汽車等運輸設備，應驗證有關運營證件等;

　　(5)對受留置權限制的固定資產，通常還應審核被審計單位的有關負債項目等予以證實。

　　5.檢查固定資產的增加

　　審計不同途徑增加的固定資產有關內容的區別，尤其是因債務人抵債獲得固定資產和以非貨幣性資產交換換入的固定資產，注冊會計師應檢查哪些內容。

　　(1)詢問管理層當年固定資產增加的情況，并與獲取或編制的固定資產明細表核對;

　　(2)檢查本年度增加的固定資產計價是否正確，手續是否齊備，會計處理是否正確。

　　①對外購的機器設備等固定資產，通常經審核采購發票、采購合同等予以確定;

　　②對于在建工程轉入的固定資產，應檢查固定資產確認時點是否符合會計準則的規定，入賬價值與在建工程的相關記錄是否核對相符，是否與竣工決算、驗收和移交報告等一致;對已經達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算手續的固定資產，檢查其是否已按估計價值入賬，并按規定計提折舊;

　　③對于投資者投入固定資產，檢查投資者投入的固定資產是否按投資各方認定的價值入賬，并檢查確認價值是否公允，交接手續是否齊全;

　　④對于更新改造增加的固定資產，檢查通過更新改造而增加的固定資產，增加的原值是否符合資本化條件，是否真實，會計處理是否正確;重新確定的剩余折舊年限是否恰當;

　　⑤對于融資租賃的固定資產，獲取融資租入的固定資產的相關證明文件，檢查融資租賃合同的主要內容，并結合長期應付款、未確認融資費用科目檢查相關的會計處理是否正確;

 

　　⑥對于企業合并、債務重組和非貨幣性資產交換增加的固定資產，檢查產權過戶手續是否齊備，檢查固定資產入賬價值及確認的損益和負債是否符合規定;

　　⑦如果被審計單位為外商投資企業，檢查其采購國產設備退還增值稅的會計處理是否正確;

　　⑧對于通過其他途徑增加的固定資產，應檢查固定資產的原始憑證，核對其計價及會計處理是否正確，法律手續是否齊全。

　　6.檢查固定資產的減少

　　審計固定資產減少的主要目的就在于查明業已減少的固定資產是否已做適當的會計處理;檢查是否存在未作會計記錄的固定資產減少業務。

　　①固定資產清理科目，抽查固定資產賬面轉銷額是否正確;

　　②檢查出售、盤虧、轉讓、報廢或損毀的固定資產是否經授權批準，會計處理是否正確;

　　③檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產的處理是否正確;

　　④檢查投資轉出固定資產的會計處理是否正確;

　　⑤檢查債務重組或非貨幣性資產交換轉出固定資產的會計處理是否正確;

　　⑥檢查轉出的投資性房地產賬面價值及會計處理是否正確;

　　⑦檢查其他減少固定資產的會計處理是否正確。

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