四、固定資產——累計折舊重要的實質性程序(2，3)

　　2.檢查被審計單位制定的折舊政策和方法

　　3.復核本期折舊費用的計提和分配

　　①已計提部分減值準備的固定資產，計提的折舊是否正確。

　　②已全額計提減值準備的固定資產，是否已停止計提折舊。

　　③因更新改造而停止使用的固定資產是否已停止計提折舊，因大修理而停止使用的固定資產是否照提折舊。

　　④對按規定予以資本化的固定資產裝修費用是否在兩次裝修期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊，并在下次裝修時將該項固定資產裝修余額一次全部計入了當期營業外支出。

　　⑤對融資租賃固定資產發生的、按規定可予以資本化的固定資產裝修費用，是否在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產尚可使用年限三者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。

　　⑥對采用經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，是否在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內、采用合理的方法單獨計提折舊。

　　⑦未使用、不需用和暫時閑置的固定資產是否按規定計提折舊。

　　五、固定資產----固定資產減值準備重要的實質性程序(4，5，6，7)

　　如存在以下事項，表明固定資產可能發生了減值

　　①固定資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或正常使用而預計的下跌;

　　②企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及固定資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響;

　　③市場利率或者其他市場投資回報率在當期已經提高，從而影響企業計算固定資產預計未來現金流量現值的折現率，導致固定資產可收回金額大幅度降低;

　　④有證據表明固定資產陳舊過時或者其實體已經損壞;

　　⑤固定資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置;

　　⑥企業內部報告的證據表明固定資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如固定資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤(或者損失)遠遠低于(或者高于)預計金額等;

　　⑦其他表明固定資產可能已經發生減值的跡象。

　　關注：

　　固定資產減值準備的實質性程序一般包括：

　　④檢查資產組的認定是否恰當，計提固定資產減值準備的依據是否充分，會計處理是否正確;

　　⑤計算本期末固定資產減值準備占期末固定資產原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產的質量狀況;

　　⑥檢查被審計單位處置固定資產時原計提的減值準備是否同時結轉，會計處理是否正確;

　　⑦檢查是否存在轉回固定資產減值準備的情況。

　　【例題2·簡答題】北京ABC會計師事務所的A和B注冊會計師對XYZ股份有限公司2010年度的財務報表進行審計，確定的財務報表層次重要性水平為300萬元。審計工作結束日是2011年3月15日，并于2011年3月25日遞交審計報告。XYZ股份有限公司2010年度審計前，財務報表反映的資產總額為8 000萬元，股東權益總額為2 400萬元，利潤總額為300萬元。A和B注冊會計師經審計發現該公司存在以下事項：

　　(1)2010年1月，公司購買價格為240萬元的管理部門用轎車10輛并入賬，當月啟用，但當年未計提折舊。公司采用平均年限法核算固定資產折舊，該類固定資產預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5%。

　　(2)XYZ公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準備按期末應收款項余額的6%計提。2010年末未經審計的資產負債表反映的應收賬款項目為借方余額21 000萬元，其他應收款項目為借方余額1 692萬元，應付賬款項目為貸方余額8 080萬元，預收賬款項目為貸方余額1350萬元，壞賬準備項目為貸方余額1 260萬元。其中，應付賬款項目和預收賬款項目的明細組成列示如下：

　　應付賬款——a公司　 6 000萬元

　　應付賬款——b公司　 -1 500萬元

　　應付賬款——c公司 　2 080萬元

　　應付賬款——d公司 　1 000萬元

　　應付賬款——e公司 　500萬元

　　合計 　 8 080萬元

　　預收賬款——f公司 　2 100萬元

　　預收賬款——g公司　 1 000萬元

　　預收賬款——h公司 　-2 000萬元

　　預收賬款——I公司 　190萬元

　　預收賬款——j公司 　60萬元

　　合計 　 1 350萬元

　　要求：

　　假定不考慮審計重要性水平因素，針對審計發現的上述事項，A和B注冊會計師分別應提出何種處理建議?若需提出調整建議，應列示審計調整分錄(審計調整分錄均不考慮對XYZ公司2010年度的稅費、遞延所得稅資產和負債、期末結轉損益及利潤分配的影響，下同)。

　　『正確答案』

　　(1)審計發現的上述事項影響利潤總額41.8萬元，應建議公司調整，審計調整分錄為：

　　借：管理費用——折舊費　　　　　　　　41.8萬元

　　貸：固定資產——累計折舊　　　　　　　　41.8萬元

　　(2)

　　A和B注冊會計師應建議X公司：

　　將應付賬款中的借方余額部分通過財務報表重分類調整至預付賬款項目：

　　借：預付款項——b公司　　　　　　　　1500

　　貸：應付賬款——b公司　　　　　　　　　　1500

　　將預收賬款中的借方余額部分通過財務報表重分類調整至應收賬款項目：

　　借：應收賬款——h公司 　　　　　　　 2000

　　貸：預收款項——h公司 　　　　　　　　 2000

　　借：資產減值損失——計提的壞賬準備　　120

　　貸：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　120

　　『答案解析』本題的考核點為應收賬款實質性程序，應付賬款實質性程序和固定資產實質性程序。

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