二、應付賬款的實質性程序

　　關注：

　　(一)應付賬款審計目標

　　審計目標與認定對應關系表

　　(二)應付賬款重要的實質性程序(1(3)，2，3，4，7)

　　關注：

　　1.(3)分析出現借方余額的項目，查明原因，必要時，建議作重分類調整

 

　　2.對應付賬款執行實質性分析程序

　　(1)將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。

　　(2)分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無須支付，對確實無須支付的應付賬款的會計處理是否正確，依據是否充分。

　　(3)計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性。

　　(4)分析存貨和營業成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性。

　　3.函證

　　關注：應付賬款與應收賬款函證的異同。

　　4.檢查應付賬款是否計入正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款

　　掌握如何查找未入賬負債的測試程序。為了防止企業低估負債，注冊會計師應檢查被審計單位有無故意漏記應付賬款行為。

　　(1)檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確認應付賬款期末余額的完整性。

　　(2)檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，關注其購貨發票的日期，確認其入賬時間是否合理。

　　(3)獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單[應從非財務部門(如采購部門)獲取」，并對對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節(如在途款項、在途貨物、付款折扣、未記錄的負債等)，查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。

　　(4)針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證(如銀行劃款通知、供應商收據等)，詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。

　　(5)結合存貨監盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單)，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。

　　如果注冊會計師通過這些程序發現某些未入賬的應付賬款，應將有關情況詳細記入工作底稿，然后根據其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應的調整。

　　7.被審計單位與債權人進行債務重組的，檢查不同債務重組方式下的會計處理是否正確。

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