通過上述抵消分錄，已將內部應收款項及其壞賬準備全部抵消。

　　(3)內部應收款項壞帳準備本期余額小于上期余額時如何抵消?

　　【例題5·計算分析題】教材【例25-20】 接【例25-17】。甲公司為A公司的母公司。甲公司和A公司上期內部應收款項、壞賬準備情況、內部債權債務的抵消及其合并工作底稿(局部)見【例25-17】。甲公司本期個別資產負債表應收賬款中有應收A公司賬款538萬元，該應收賬款賬面余額為550萬元，甲公司對該應收賬款累計計提壞賬準備12萬元，其中上期結轉至本期的壞賬準備20萬元，本期沖減壞賬準備8萬元;應收A公司票據374萬元，該應收票據賬面余額為380萬元，甲公司對其累計計提壞賬準備6萬元，其中上期結轉至本期的壞賬準備10萬元，本期沖減壞賬準備4萬元。

　　甲公司在合并工作底稿中應進行如下抵消處理：

　　(1)抵消上期內部應收款項計提的壞賬準備，并調整期初未分配利潤的數額：

　　借：應收賬款　　　　20 ①

　　應收票據　　　　10

　　貸：期初未分配利潤　30

　　(2)內部應收賬款、應收票據與應付賬款、應付票據抵消：

　　借：應付賬款　　　550 ②

　　貸：應收賬款　　　550

　　借：應付票據　　　380 ③

　　貸：應收票據　　　380

　　(3)抵消本期內部應收款項沖銷的壞賬準備與資產減值損失：

　　借：資產減值損失 12 ④

　　貸：應收賬款　　　8

　　應收票據　　　4

　　其合并工作底稿(局部)如表25-30所示。

表25-30 合并工作底稿(局部)　　　　　　　單位：萬元

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