二、固定資產的初始計量

　　1.外購固定資產的成本

　　2.自行建造固定資產

　　3.投資者投入的固定資產

　　4.存在棄置義務的固定資產

　　1.外購固定資產的成本

　　(1)不需安裝的設備

　　入賬價值=買價+相關稅費(不含增值稅)

　　相關稅費包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、稅金、專業人員服務費、達到正常運轉的測試費等。但不包括員工培訓費、談判費等間接費用，以及采購差旅費及增值稅。

　　借：固定資產

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　固定資產的增值稅

　　固定資產分為兩大類：一類是不動產，也就是建筑物;另一類是動產，也就是機器設備。從2009年1月1日起，生產型增值稅改為消費型增值稅。

　　新增值稅法規定，機器設備相關的增值稅，實行抵扣制度，不計入資產成本(但小轎車、游艇和摩托車等消費稅項目除外)。

　　建筑物相關的增值稅，還是不能抵扣的，還是要記入不動產成本的。比如，企業為了自行建造一棟辦公樓，購買了100萬元鋼筋，支付增值稅17萬元;購買一臺中央空調，價款200萬元，支付增值稅34萬元，則這兩筆增值稅不得抵扣，應該計入辦公樓的成本。

　　固定資產的初始計量例題1

　　20×9年1月1日，甲公司購入一臺不需要安裝的設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為100萬元，增值稅進項稅額為17萬元，發生運輸費5 000元，款項全部付清。

　　假定不考慮其他相關稅費。賬務處理如下：

　　借：固定資產　　　　　　　　　　( 1 000 000+5000×93% )1 004 650

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　　　　170 350( 170 000+5000×7% )

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 175 000

　　接上例題改編

　　假設該設備預計使用10年，凈殘值為0，按直線法計提折舊。2010年1月10日，甲公司將該設備出售，售價為120萬元。甲公司則其會計處理：

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　 904 185

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　 100 465(折舊期09年2月~次年1月)

　　貸：固定資產 　　　　　　　　　　　　　　　　1 004 650

　　解答

　　借：銀行存款 　　　　　　　　1 404 000

　　貸：固定資產清理 　　　　　　　　　　1 200 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 204 000

　　注：銷項稅額=1 200 000×17%=204 000

　　借：固定資產清理 　　295815

　　貸：營業外收入 　　　　295815

　　(2)需要安裝的設備

　　需要安裝的設備，分三個階段核算：①購買設備;②安裝;③固定資產入賬。

　　固定資產的初始計量例題2

　　20×9年2月1日，甲公司購入一臺需要安裝的機器設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為50萬元，增值稅進項稅額為85 000元，支付的運輸費為2 500元，款項已通過銀行支付;安裝設備時，領用本公司原材料一批，價值3萬元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為5 100元;支付安裝工人的工資為4 900元。假定不考慮其他相關稅費。

　　甲公司賬務處理如下：

　　解答1

　　(1)購買設備

　　借：在建工程(買價+相關稅費)　　　　 502 325( 500 000+2500×93% )

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 85 175( 85 000+2500×7% )

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 587 500

　　(2)安裝

　　借：在建工程(安裝費用) 34 900

　　貸：原材料 　　　　　30 000

　　應付職工薪酬　　　　　　 4 900

　　解答2

　　注：此處原材料增值稅進項稅額5100元不轉出，因為機器設備是增值稅應稅項目，與生產產品領用原材料不需要進項稅額轉出道理相同。如果此在建工程為不動產，則應轉出進項稅額。

　　(3)固定資產入賬

　　借：固定資產　　　　　 537 225

　　貸：在建工程 　　　　　537 225

　　固定資產入賬的標志，不是竣工，也不是決算，而是達到預定可使用狀態。

 

　　借：在建工程

　　貸：未確認融資費用

　�、圻_到預定可使用狀態

　　借：固定資產

　　貸：在建工程

　　2.自行建造固定資產

　　(1)自營工程的會計處理

 

　　注：用于機器設備則無需計算銷項稅額或進項稅額轉出

　　自營工程

　�、酃こ涛镔Y盤虧盤盈

　　建設期間工程物資盤虧、報廢或毀損，計入在建工程成本;盤盈沖減工程成本。

　　工程完工后工程物資盤虧、報廢或毀損，計入“營業外支出”;盤盈計入“營業外收入”。

　�、芟嚓P稅費

　　達到正常運轉的測試費、專業人員服務費等直接增量費用，應計入工程成本。但員工培訓費、談判費等間接費用除外。

　�、菰囘\行

　　在建工程達到預定可使用狀態前，可能需要進行負荷聯合試車(即試運行)，試運行領用原材料時借記在建工程，貸記原材料;如果試運行生產出了合格產品，產品轉入倉庫時，那就借記庫存商品，貸記在建工程;如果產品直接對外銷售，那就借記銀行存款等，貸記在建工程，不能確認主營業務收入。

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　　固定資產達到了預定可使用狀態，但還沒有辦理竣工結算手續，這時會計上要做確認固定資產的賬務處理，按照暫估價入賬。暫估入賬之后，就得開始計提折舊。等到后來竣工決算后，算出的價值與以前暫估價值不相等，那么，就得調整固定資產的入賬價值，但已經計提的折舊額不再調整。需要注意的是，固定資產入賬的時點，以及開始計提折舊的時點，不是竣工決算，而是達到預定可使用狀態。

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