⑦剩余工程物資轉作存貨

　　剩余工程物資轉作存貨，應考慮是否要價稅分離，確認增值稅進項稅額。

　　借：原材料

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：工程物資

　　☆安全生產費用的核算

　　注：本部分內容2010年教材進行了修訂，但2010年和2011年均未考，今年仍是重點。

　　高危行業企業提取安全生產費，記入“專項儲備”科目。“專項儲備”是所有者權益，與盈余公積類似，貸增借減。

　　(1)提取專項儲備

　　借：生產成本或管理費用(提取依據)

　　貸：專項儲備

　　(2)使用專項儲備

　　①費用性支出

　　借：專項儲備

　　貸：銀行存款等

　　安全生產費用的核算

　　②資本性支出，即購建安全設備。

　　購建安全設備的會計處理，與購建普通固定資產相同。但購建同時一次性計提累計折舊：

　　借：專項儲備(安全設備成本)

　　貸：累計折舊

　　安全設備以后期間不再計提折舊。

　　安全生產費用是熱點問題，值得注意。

　　安全生產費用例題

　　甲公司是一家煤礦企業，依據開采的原煤產量按月提取安全生產費，提取標準為每噸10元，假定每月原煤產量為7萬噸。20×9年7月8日，經有關部門批準，該企業購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運輸的安全防護設備，價款為200萬元，增值稅進項稅額為34萬元，安裝過程中支付人工費30萬元，7月28日安裝完成。20×9年7月30日，甲公司另支付安全生產檢查費15萬元。假定20×9年6月30日，甲公司“專項儲備——安全生產費”余額為5000萬元。不考慮其他相關稅費，甲公司的賬務處理如下：

　　解答1

　　(1) 企業每月按產量提取安全生產費

　　借：生產成本 　　　　　　　　　70萬

　　貸：專項儲備——安全生產費 　　70萬

　　(2) 購置安全防護設備

　　借：在建工程——××設備 　　　　　　　200萬

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 34萬

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　234萬

　　借：在建工程——××設備 　30萬

　　貸：應付職工薪酬 　　　　　30萬

　　解答2

　　借：應付職工薪酬 　　　　　30萬

　　貸：銀行存款或庫存現金 　　30萬

　　借：固定資產——××設備 　　　230萬

　　貸：在建工程——××設備 　　　　230萬

　　借：專項儲備——安全生產費　 230萬

　　貸：累計折舊 　　　　　　　　　　230萬

　　(3)支付安全生產檢查費

　　借：專項儲備——安全生產費 　　15萬

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　15萬

　　解析

　　上例中，(1)甲公司提取安全生產費用，記入產品成本，借記生產成本，貸記專項儲備，表示專項儲備增加。(2)用專項儲備購置安全設備，屬于資本性支出。(2)的前四筆分錄，與普通自營工程沒有任何區別，第五筆分錄借記專項儲備230萬， 貸記累計折舊230萬。230萬就是安全設備的成本，第五筆分錄才是專項儲備資本性支出的賬務處理。(3)支付安全生產檢查費，屬于費用性支出。直接借記專項儲備15萬，貸記銀行存款15萬。

　　(2)出包工程的會計處理

　　企業與建造承包商結算，使用“在建工程”科目。該科目下設“建筑工程”、“在安裝設備” 、“安裝工程”和“待攤支出”等四個明細科目。

　　建造活動可以兩種：一是建筑，二是安裝。

　　建筑固定資產成本=建筑工程支出+待攤支出

　　安裝固定資產成本=安裝工程支出+在安裝設備成本+待攤支出

　　待攤支出是指應由所建造固定資產共同負擔的管理費、借款費用、工程物資損失，以及負荷聯合試車費(扣除試車收入)等相關稅費。待攤支出以建筑工程、在安裝設備和安裝工程的賬面價值為權重進行分攤。

　　3.投資者投入的固定資產

　　投資者投入的固定資產，應按投資合同價或協議價作為入賬價值。

　　4.存在棄置義務的固定資產

　　棄置費用有三個特點：一是特殊行業，比如核電站、礦山;二是法定義務;三是金額較大。一般工業企業固定資產的清理費，不是棄置費用。棄置費用應資本化。

　　①購入時

 

　　存在棄置費用的固定資產例題

　　乙公司經國家批準20×7年1月1日建造完成核電站核反應堆并交付使用，建造成本為2500000萬元。預計使用壽命40年。根據法律規定，該核反應堆將會對生態環境產生一定的影響，企業應在該項設施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治，預計發生棄置費用250000萬元。假定適用的折現率為10%。

　　核反應堆屬于特殊行業的特定固定資產，確定其成本時應考慮棄置費用。賬務處理為：

　　解答1

　　(1)20×7年1月1日固定資產入賬

　　棄置費用是40年后的250 000萬，按現值入賬。

　　棄置費用的現值=250 000×(P/F，10%，40)=250 000×0.0221=5 525(萬元)

　　固定資產的成本=2 500 000+5 525=2 505 525(萬元)

　　借：固定資產 　　25 055 250 000

　　貸：在建工程 　　　25 000 000 000

　　預計負債 　　　　　55 250 000

　　解答2

　　(2)第1年末計息

　　第1年的利息費用=55 250 000×10%=5 525 000(元)

　　借：財務費用 　　　5 525 000

　　貸：預計負債　　　　 5 525 000

　　(3)第2年末計息(實際利率法的應用)

　　第2年的利息費用=預計負債期初賬面價值(5525+552.5)×10%=607.75(萬元)

　　借：財務費用 　　　6077 500

　　貸：預計負債 　　　6077 500

　　用實際利率法連記40年，到第40年年末，預計負債的賬面價值等于250 000萬。第40年年末支付棄置費用時，借記預計負債250 000萬，貸記銀行存款250 000萬。

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