2.存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

　　(1)企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備的，如果其中有部分存貨已銷售——企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備;

　　借：主營業(yè)務(wù)成本(或其他業(yè)務(wù)成本)

　　存貨跌價準(zhǔn)備

　　貸：庫存商品

　　其中，結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的處理為：

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本(或其他業(yè)務(wù)成本)

　　注意：此時不是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，不能沖減“資產(chǎn)減值損失”。

　　(2)因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，并按債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行會計處理;

　　(3)如果按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備：

　　應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備=上期末該類存貨所計提的存貨跌價準(zhǔn)備÷上期末該類存貨的賬面余額×因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換而轉(zhuǎn)出的存貨賬面余額

　　【例題4·多選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司20×8年度發(fā)生的部分交易或事項如下：

　　(1)10月5日，購入A原材料一批，支付價款702萬元(含增值稅)，另支付運(yùn)雜費20萬元。A原材料專門用于為乙公司制造B產(chǎn)品，無法以其他原材料替代。

　　(2)12月1日，開始為乙公司專門制造一臺B產(chǎn)品，至12月31日，B產(chǎn)品尚未制造完成，共計發(fā)生直接人工82萬元;領(lǐng)用所購A原材料的60%和其他材料60萬元;發(fā)生制造費用120萬元。在B產(chǎn)品制造過程中，發(fā)生其他材料非正常損耗20萬元。

　　甲公司采用品種法計算B產(chǎn)品的實際成本，并于發(fā)出B產(chǎn)品時確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入。

　　(3)12月12日，接受丙公司的來料加工業(yè)務(wù)，來料加工原材料的公允價值為400萬元。至12月31日，來料加工業(yè)務(wù)尚未完成，共計領(lǐng)用來料加工原材料的40%，實際發(fā)生加工成本340萬元。

　　假定甲公司在完成來料加工業(yè)務(wù)時確認(rèn)加工收入并結(jié)轉(zhuǎn)加工成本。

　　(4)12月15日，采用自行提貨的方式向丁公司銷售C產(chǎn)品一批，銷售價格(不含增值稅，下同)為200萬元，成本為160萬元。同日，甲公司開具增值稅專用發(fā)票，并向丁公司收取貨款。至12月31日，丁公司尚未提貨。

　　(5)12月20日，發(fā)出D產(chǎn)品一批，委托戊公司以收取手續(xù)費方式代銷，該批產(chǎn)品的成本為600萬元。戊公司按照D產(chǎn)品銷售價格的5%收取代銷手續(xù)費，并在應(yīng)付甲公司的款項中扣除。

　　12月31日，收到戊公司的代銷清單，代銷清單載明戊公司已銷售上述委托代銷D產(chǎn)品的20%，銷售價格為250萬元。甲公司尚未收到上述款項。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(3)題。

　　(1)下列各項中，作為甲公司20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目列示的有(　)。

　　A.尚未領(lǐng)用的A原材料

　　B.尚未制造完成的B在產(chǎn)品

　　C.尚未提貨的已銷售C產(chǎn)品

　　D.尚未領(lǐng)用的來料加工原材料

　　E.已發(fā)出但尚未銷售的委托代銷D產(chǎn)品

　　『正確答案』ABE

　　『答案解析』C選項，與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險與報酬已轉(zhuǎn)移，C產(chǎn)品不再屬于甲公司的資產(chǎn);D選項，不是甲公司的資產(chǎn)，甲公司只需備查登記。

　　(2)下列各項關(guān)于甲公司存貨確認(rèn)和計量的表述中，正確的有(　)。

　　A.A原材料取得時按照實際成本計算

　　B.領(lǐng)用的A原材料成本按照個別計價法確定

　　C.發(fā)生的其他材料非正常損耗計入B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

　　D.來料加工業(yè)務(wù)所領(lǐng)用本公司原材料的成本計入加工成本

　　E.為制造B產(chǎn)品而發(fā)生的制造費用計入B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

　　『正確答案』ABDE

　　『答案解析』選項B正確，A材料是不可替代使用的存貨，應(yīng)該用個別計價法;C選項不正確，生產(chǎn)過程中非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用,應(yīng)計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本。

　　(3)下列各項關(guān)于甲公司20×8年12月31日資產(chǎn)賬面價值的表述中，正確的有(　)。

　　A.B在產(chǎn)品的賬面價值為634萬元

　　B.A原材料的賬面價值為240萬元

　　C.委托代銷D產(chǎn)品的賬面價值為480萬元

　　D.應(yīng)收戊公司賬款的賬面價值為280萬元

　　E.來料加工業(yè)務(wù)形成存貨的賬面價值為500萬元

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』A選項正確，事項1和2，B在產(chǎn)品的賬面價值=直接材料[(600+20)×60%+60]+直接人工82+制造費用120-20(其他材料的非正常損耗)=614(萬元);B選項不正確，A材料的賬面價值=620×40%=248(萬元);選項C正確，委托代銷D產(chǎn)品的賬面價值=600×80%=480(萬元);選項D正確，應(yīng)收戊公司賬款的賬面價值=250×1.17-250×5%=280(萬元);E選項不正確，領(lǐng)用的來料加工原材料160萬元(400×40%)不計入甲公司的存貨成本，故報表中反映的只是其加工成本340萬元。

　　提示：對于選項A,存在一定的爭議。老師的觀點是這里的其他材料的非常損耗20是屬于其他材料60中的，而也有觀點認(rèn)為這里的其他材料非正常損耗不一定屬于其他材料60中的，所以未扣除20。請大家在學(xué)習(xí)中明白這個道理即可。

　　四、存貨的盤虧和毀損

　　●存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。

　　●按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理：

　　1.屬于計量收發(fā)差錯(損耗)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。

　　2.屬于自然災(zāi)害等非常原因(臺風(fēng)、海嘯等不可抗力)造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。

　　【例題5·多選題】下列關(guān)于存貨的會計處理中，正確的有(　)。

　　A.由于管理不善造成的存貨凈損失計入管理費用

　　B.非正常原因造成的存貨凈損失計入營業(yè)外支出

　　C.以存貨抵償債務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)存貨跌價準(zhǔn)備沖減資產(chǎn)減值損失

　　D.為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費用計入相關(guān)產(chǎn)品成本

　　E.由于計量收發(fā)差錯造成的存貨凈損失計入生產(chǎn)成本

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C，對于因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)視同銷售處理，計提的存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)該抵減結(jié)轉(zhuǎn)的成本，而不是沖減資產(chǎn)減值損失。選項E,由于計量收發(fā)差錯造成的存貨凈損失計入管理費用。

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