2021年注冊會計師《會計》高頻考點匯總

　　《會計》第十四章高頻知識點：出租人的會計處理

　　一、出租人的租賃分類

　　出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經營租賃。

　　租賃開始日，是指租賃合同簽署日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。

　　融資租賃，是指實質上轉移了與租賃資產所有權有關的幾乎全部風險和報酬的租賃。其所有權最終可能轉移，也可能不轉移。

　　經營租賃，是指除融資租賃以外的其他租賃。

　　在租賃開始日后，出租人無需對租賃的分類進行重新評估，除非發生租賃變更。租賃資產預計使用壽命、預計余值等會計估計變更或發生承租人違約等情況變化的，出租人不對租賃的分類進行重新評估。

　　一項租賃屬于融資租賃還是經營租賃取決于交易的實質，而不是合同的形式。如果一項租賃實質上轉移了與租賃資產所有權有關的幾乎全部風險和報酬，出租人應當將該項租賃分類為融資租賃。

　　一項租賃存在下列一種或多種情形的，通常分類為融資租賃：

　　1、在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。

　　2、承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款與預計行使選擇權時租賃資產的公允價值相比足夠低，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將行使該選擇權。

　　3、資產的所有權雖然不轉移，但租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。

　　4、在租賃開始日，租賃收款額的現值幾乎相當于租賃資產的公允價值。

　　5、租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

　　一項租賃存在下列一項或多項跡象的，也可能分類為融資租賃：

　　1、若承租人撤銷租賃，撤銷租賃對出租人造成的損失由承租人承擔。

　　2、資產余值的公允價值波動所產生的利得或損失歸屬于承租人。

　　3、承租人有能力以遠低于市場水平的租金繼續租賃至下一期間。

　　轉租出租人應當基于原租賃產生的使用權資產，而不是原租賃的標的資產，對轉租賃進行分類。但是，原租賃為短期租賃，且轉租出租人應用簡化處理的，轉租出租人應當將該轉租賃分類為經營租賃。

　　二、 出租人對融資租賃的會計處理

　　在租賃期開始日，出租人應當對融資租賃確認應收融資租賃款，并終止確認融資租賃資產。

　　出租人對應收融資租賃款進行初始計量時，應當以租賃投資凈額作為應收融資租賃款的入賬價值。

　　租賃投資凈額為未擔保余值和租賃期開始日尚未收到的租賃收款額按照租賃內含利率折現的現值之和。

　　(一)租賃收款額，是指出租人因讓渡在租賃期內使用租賃資產的權利而應向承租人收取的款項，包括：

　　1、承租人需支付的固定付款額及實質固定付款額，存在租賃激勵的，扣除租賃激勵相關金額;

　　2、取決于指數或比率的可變租賃付款額，該款項在初始計量時根據租賃期開始日的指數或比率確定;

　　3、購買選擇權的行權價格，前提是合理確定承租人將行使該選擇權;

　　4、承租人行使終止租賃選擇權需支付的款項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權;

　　5、由承租人、與承租人有關的一方以及有經濟能力履行擔保義務的獨立第三方向出租人提供的擔保余值。

　　在轉租的情況下，若轉租的租賃內含利率無法確定，轉租出租人可采用原租賃的折現率(根據與轉租有關的初始直接費用進行調整)計量轉租投資凈額。

　　(二)出租人應當按照固定的周期性利率計算并確認租賃期內各個期間的利息收入。

　　(三)出租人應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《企業會計準則第23號——金融資產轉移》的規定，對應收融資租賃款的終止確認和減值進行會計處理。出租人將應收融資租賃款或其所在的處置組劃分為持有待售類別的，應當按照《企業會計準則第42號——持有待售的非流動資產、處置組和終止經營》進行會計處理。

　　(四) 出租人取得的未納入租賃投資凈額計量的可變租賃付款額應當在實際發生時計入當期損益。

　　(五)生產商或經銷商作為出租人的融資租賃，在租賃期開始日，該出租人應當按照租賃資產公允價值與租賃收款額按市場利率折現的現值兩者孰低確認收入，并按照租賃資產賬面價值扣除未擔保余值的現值后的余額結轉銷售成本。

　　生產商或經銷商出租人為取得融資租賃發生的成本，應當在租賃期開始日計入當期損益。

　　(六) 融資租賃發生變更且同時符合下列條件的，出租人應當將該變更作為一項單獨租賃進行會計處理：

　　1、該變更通過增加一項或多項租賃資產的使用權而擴大了租賃范圍;

　　2、增加的對價與租賃范圍擴大部分的單獨價格按該合同情況調整后的金額相當。

　　(七) 融資租賃的變更未作為一項單獨租賃進行會計處理的，出租人應當分別下列情形對變更后的租賃進行處理：

　　1、假如變更在租賃開始日生效，該租賃會被分類為經營租賃的，出租人應當自租賃變更生效日開始將其作為一項新租賃進行會計處理，并以租賃變更生效日前的租賃投資凈額作為租賃資產的賬面價值;

　　2、假如變更在租賃開始日生效，該租賃會被分類為融資租賃的，出租人應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》關于修改或重新議定合同的規定進行會計處理。

　　三、出租人對經營租賃的會計處理

　　1、在租賃期內各個期間，出租人應當采用直線法或其他系統合理的方法，將經營租賃的租賃收款額確認為租金收入。其他系統合理的方法能夠更好地反映因使用租賃資產所產生經濟利益的消耗模式的，出租人應當采用該方法。

　　2、出租人發生的與經營租賃有關的初始直接費用應當資本化，在租賃期內按照與租金收入確認相同的基礎進行分攤，分期計入當期損益。

　　3、對于經營租賃資產中的固定資產，出租人應當采用類似資產的折舊政策計提折舊;對于其他經營租賃資產，應當根據該資產適用的企業會計準則，采用系統合理的方法進行攤銷。出租人應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》的規定，確定經營租賃資產是否發生減值，并進行相應會計處理。

　　4、出租人取得的與經營租賃有關的未計入租賃收款額的可變租賃付款額，應當在實際發生時計入當期損益。

　　5、經營租賃發生變更的，出租人應當自變更生效日起將其作為一項新租賃進行會計處理，與變更前租賃有關的預收或應收租賃收款額應當視為新租賃的收款額。

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