第六編　特殊項目的考慮

　　一、考情分析

2009年本編考試題型、分值分布

　　從2009年考題分布可以看出，本編重要程度不是很高，在考試時主要考查客觀題，但有些知識點可以在簡答題或綜合題中涉及。

　　考生應關注：財務報表審計中對舞弊的考慮;注冊會計師與治理層的溝通;前后任注冊會計師的溝通;利用內部審計工作;首次接受委托時對期初余額的審計等知識。

　　二、相關知識點

　　(一)財務報表審計中對舞弊的考慮

　　1.治理層、管理層和注冊會計師的責任

　　(1)治理層、管理層的責任

　　(2)注冊會計師的責任

　　2.在風險評估和風險應對過程中對舞弊的考慮

　　(1)評估時，注冊會計師應當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險

　　(2)應對舞弊導致的重大錯報風險

　　第一，總體應對措施;第二，針對舞弊導致的認定層次重大錯報風險實施的審計程序;第三，針對管理層凌駕于控制之上的風險實施的程序

　　3.評價審計證據

　　(1)發現舞弊時對審計的影響

　　(2)與管理層、治理層和監管機構的溝通

　　(二)財務報表審計中對法律法規的考慮

　　1.注冊會計師對被審計單位遵守法律法規的責任

　　2.了解適用于被審計單位及其所處行業的法律法規，并識別其違法行為

　　3.發現被審計單位違法行為時實施的審計程序

　　4.對違法行為的報告

　　(1)與治理層溝通

　　(2)出具審計報告

　　(3)向監管機構報告

　　(三)注冊會計師與治理層的溝通

　　1.溝通的對象

　　2.溝通的事項

　　(1)注冊會計師的責任

　　(2)計劃的審計范圍和時間

　　(3)審計工作中發現的問題

　　(4)注冊會計師的獨立性

　　3.溝通的過程

　　(1)溝通的形式

　　(2)時間

　　(3)溝通不充分的應對措施

　　(四)前后任注冊會計師的溝通

　　1.前后任注冊會計師溝通的總體要求

　　(1)前后任注冊會計師的含義

　　(2)總體要求——后任注冊會計師應當征得被審計單位的同意，主動與前任注冊會計師溝通。溝通可以采用口頭和書面等方式進行。前后任注冊會計師應當將溝通的情況記錄于審計工作底稿。

　　2.接受委托前的溝通——在接受委托前，后任注冊會計師應當與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結果進行評價，以確定是否接受委托。

　　3.接受委托后的溝通——接受委托后的溝通不是必要程序，而是由后任注冊會計師根據審計工作需要自行決定的。這一階段的溝通主要包括查閱前任注冊會計師的工作底稿及詢問有關事項等。溝通可以采用電話詢問、舉行會談、致送審計問卷等方式，但最有效、最常用的方式是查閱前任注冊會計師的工作底稿。

　　4.發現前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報時的處理

　　(五)利用其他注冊會計師的工作

　　1.接受委托擔任主審注冊會計師——只有當注冊會計師確信某項審計業務的承接或續約符合《業務質量控制》準則的相關規定，預期能夠對重要組成部分的財務信息獲取充分、適當的審計證據，將審計風險控制在可接受的低水平時，才可以承接該項業務。

　　2.主審注冊會計師的審計程序

　　3.注冊會計師之間的配合

　　4.出具審計報告的考慮

　　(六)利用內部審計工作

　　1.內部審計和注冊會計師的關系

　　2.了解與初步評估內部審計

　　3.溝通和協調

　　4.評價內部審計的特定工作——如果擬利用內部審計的特定工作，注冊會計師應當評價內部審計的特定工作并實施審計程序，以確定是否能夠滿足注冊會計師審計的需要。