四、例題

　　1.G注冊會計師負責對庚公司20×8年度財務報表進行審計。在對因舞弊導致的財務報表重大錯報風險進行識別、評估和應對時，G注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

　　(1)在識別和評估庚公司因舞弊導致的財務報表重大錯報風險時，下列做法正確的有(　)。

　　A.考慮是否存在舞弊風險因素

　　B.考慮在實施分析程序時發現的異常關系或偏離預期的關系

　　C.考慮客戶承接或續約過程中獲取的信息

　　D.詢問管理層針對舞弊風險設計的內部控制

　　[答疑編號253060201]

　　『正確答案』ABCD

　　(2)在對舞弊風險進行評估后，G注冊會計師認為庚公司管理層凌駕于內部控制之上的風險很高。對此，G注冊會計師通常實施的審計程序有(　)。

　　A.測試會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務報表作出的調整分錄是否適當

　　B.復核會計估計是否合理

　　C.對于注意到的、超出正常經營過程或基于對庚公司及其環境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業理由的合理性

　　D.對相關控制活動的運行有效性進行測試

　　[答疑編號253060202]

　　『正確答案』ABC

　　(3)在對與虛假銷售有關的舞弊風險進行評估后，G注冊會計師決定增加審計程序的不可預測性。下列審計程序中，通常能夠達到這一目的的有(　)。

　　A.對賬面金額較小的存貨實施監盤程序

　　B.不預先通知存貨監盤地點

　　C.對銷貨交易的具體條款進行函證

　　D.對大額應收賬款進行函證

　　[答疑編號253060203]

　　『正確答案』ABC

　　(4)在實施審計過程中，G注冊會計師發現庚公司財務經理張某貪污5萬元。對該事項，G注冊會計師應當采取的措施有(　)。

　　A.重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結果對審計程序的性質、時間和范圍的影響

　　B.直接向監管機構報告

　　C.盡早向庚公司治理層報告

　　D.重新考慮此前獲取的審計證據的可靠性

　　[答疑編號253060204]

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』如果錯報涉及較高級別的管理層，注冊會計師應當采取措施：(1)重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結果對審計程序的性質、時間和范圍的影響;(2)重新考慮此前獲取的審計證據的可靠性。如果發現舞弊涉及管理層、在內部控制中承擔重要職責的員工以及其舞弊行為可能對財務報表產生重大影響的其他人員，注冊會計師應當盡早的將此類事項與治理層溝通。

　　2.A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。在審計過程中，考慮甲公司可能的違反法規行為時，遇到下列問題，請代為做出正確的專業判斷。

　　(1)A注冊會計師注意到的甲公司下列行為中，屬于違反法規行為的是(　)。

　　A.甲公司未將重要的子公司納入合并范圍

　　B.甲公司在建工程領用的庫存商品未計算其銷項稅額

　　C.甲公司生產排放的廢氣沒有達到排放標準

　　D.甲公司對已經跌價的存貨未計提存貨跌價準備

　　[答疑編號253060205]

　　『正確答案』BC

　　(2)以下有關違反法規行為的提法中，不正確的有(　)。

　　A.注冊會計師在財務報表審計中，應當假定被審計單位有違反法規行為，不能假定其沒有，必須充分考慮注意到的、反映被審計單位可能存在違反法規行為的任何跡象

　　B.如果沒有證據表明被審計單位存在違反法規行為，注冊會計師可推定被審計單位遵守了相關法律法規。這意味著注冊會計師在評價有關審計證據、得出審計結論時，可以使用無反證判定

　　C.如果被審計單位存在違反法規行為，且沒有采取注冊會計師認為必要的補救措施，注冊會計師應考慮解除業務約定

　　D.注冊會計師在審計過程中，如果發現被審計單位存在違法行為的可能性時，應出具無法表示意見的審計報告

　　[答疑編號253060206]

　　『正確答案』AD