(七)利用專家的工作

　　1.確定是否需要利用專家的工作

　　2.專家的專業勝任能力和客觀性

　　3.專家的工作范圍

　　4.評價專家的工作

　　5.在審計報告中提及專家的工作

　　(八)首次接受委托對期初余額的審計

　　1.含義和性質

　　2.審計程序

　　3.對審計報告的影響

　　三、典型考題

　　1.A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在考慮利用專家的工作時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

　　(1)在確定是否需要利用專家的工作時，A注冊會計師通常不需考慮的因素是(　)。

　　A.審計項目組成員對所涉及事項具有的知識和經驗

　　B.根據所涉及事項的性質、復雜程序和重要性確定的重大錯報風險

　　C.出具審計報告的時間要求

　　D.預期獲取的其他審計證據的數量和質量

　　[答疑編號253060101]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』本題考核注冊會計師確定是否利用專家的工作時考慮的因素。在確定是否需要利用專家的工作時，注冊會計師應當考慮下列因素：項目組成員對所涉及事項具有的知識和經驗;根據所涉及事項的性質、復雜程度和重要性確定的重大錯報風險;預期獲取的其他審計證據的數量和質量。所以選項C不是注冊會計師此時需要考慮的因素。

　　(2)在計劃利用專家的工作時，A注冊會計師通常不需考慮的因素是(　)。

　　A.專家的專業勝任能力

　　B.專家的客觀性

　　C.專家在特定領域的聲望和經驗

　　D.專家的會計審計知識

　　[答疑編號253060102]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』本題考核注冊會計師在計劃利用專家工作時需要考慮的因素。在計劃利用專家工作時，注冊會計師應當評價專家的專業勝任能力，包括考慮：專家是否具有適當職業團體授予的專業資格或執業許可證，或是適當職業團體的會員;在注冊會計師尋求審計證據的領域中，專家的經驗和聲望;評價專家的客觀性等。所以選項D通常不是注冊會計師此時需要考慮的因素。

　　(3)在將專家工作結果作為審計證據時，A注冊會計師通常不需考慮的因素是(　)。

　　A.專家的工作范圍是否適當

　　B.專家的工作結果是否在財務報表中得到適當反映或支持相關認定

　　C.是否在審計報告中披露專家工作結果

　　D.專家使用的數據、假設和方法的合理性

　　[答疑編號253060103]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』本題考核注冊會計師將專家工作結果作為審計證據時需要考慮的因素。在將專家工作結果作為審計證據時，注冊會計師應當評價專家工作的適當性，包括評價專家工作結果是否在財務報表中得到適當的反映或支持相關認定，以及考慮下列因素：專家使用的原始數據;專家使用的假設和方法，及其與以前期間的一致性;專家工作的結果與注冊會計師對被審計單位的了解和實施其他審計程序的結果是否相符。所以選項C不是注冊會計師此時應該考慮的因素。

　　2.A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在考慮設計和實施審計程序以發現管理層舞弊行為時，A注冊會計師遇到下列情形，請代為做出正確的專業判斷。

　　(1)甲公司進行會計處理時存在下列情形，其中屬于舞弊行為的有(　)。

　　A.不恰當地調整會計估計所依據的假設及改變原先做出的判斷

　　B.由于疏忽和誤解有關事實而做出不恰當的會計估計

　　C.故意推遲確認報告期內發生的交易或事項

　　D.濫用或隨意變更會計政策

　　[答疑編號253060104]

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』舞弊是指使用欺騙的手段獲取不當或非法利益的故意行為。選項B屬于疏忽和誤解，并不屬于是故意行為，所以不屬于舞弊。

　　(2)在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊動機或壓力的有(　)。

　　A.競爭激烈或市場飽和，主營業務利潤率不斷下降

　　B.需要大量舉債才能滿足研究開發支出的需求，以保持競爭力

　　C.從事重大、異常或高度復雜的交易

　　D.盈利能力或財務狀況必須滿足債務協議規定的條件

　　[答疑編號253060105]

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C，屬于是存在舞弊的機會，并不是動機和壓力。