第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序

　　一、注冊會計師測試登記入賬的銷售交易的真實性

　　1.針對未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬的測試

　　(1)細(xì)節(jié)測試方向：逆查，查多記的銷售交易。

　　(2)從明細(xì)賬入手

　　從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取幾筆分錄，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證，查明有無事實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。

　　(3)查存貨的永續(xù)盤存記錄

　　對發(fā)運憑證等的真實性也有懷疑，就有必要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試永續(xù)盤存記錄中存貨余額有無減少，以確認(rèn)是否發(fā)貨。

　　2.針對銷售交易重復(fù)入賬的測試

　　針對銷售交易重復(fù)入賬這類錯誤的可能性，注冊會計師可通過復(fù)核企業(yè)為防止重復(fù)編號而設(shè)置的有序號的銷售交易記錄清單加以確定。

　　3.針對虛構(gòu)銷售的測試

　　虛假入賬通常是企業(yè)的一種舞弊行為，注冊會計師一般很難察覺。

　　(1)虛構(gòu)的發(fā)貨。審查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，檢查其是否經(jīng)過賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)，是測試是否向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨的辦法之一。

　　(2)追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄

　　①如果應(yīng)收賬款最終得以收回貨款或者由于合理的原因收到退貨，則記錄入賬的銷售交易一開始通常是真實的;

　　②如果貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或者直到審計時所欠貨款仍未收回，就必須詳細(xì)追查相應(yīng)的發(fā)運憑證和客戶訂購單等，因為這些跡象都說明可能存在虛構(gòu)的銷售交易。

　　2011年注冊會計師考試時間預(yù)測：9月10日-11日

　　2011注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義匯總

　　2011注冊會計師考試報名時間預(yù)測：2011年3月-4月