第三節 銷售與收款循環的實質性程序

　　一、注冊會計師測試登記入賬的銷售交易的真實性

　　1.針對未曾發貨卻已將銷售交易登記入賬的測試

　　(1)細節測試方向：逆查，查多記的銷售交易。

　　(2)從明細賬入手

　　從主營業務收入明細賬中抽取幾筆分錄，追查有無發運憑證及其他佐證，查明有無事實上沒有發貨卻已登記入賬的銷售交易。

　　(3)查存貨的永續盤存記錄

　　對發運憑證等的真實性也有懷疑，就有必要再進一步追查存貨的永續盤存記錄，測試永續盤存記錄中存貨余額有無減少，以確認是否發貨。

　　2.針對銷售交易重復入賬的測試

　　針對銷售交易重復入賬這類錯誤的可能性，注冊會計師可通過復核企業為防止重復編號而設置的有序號的銷售交易記錄清單加以確定。

　　3.針對虛構銷售的測試

　　虛假入賬通常是企業的一種舞弊行為，注冊會計師一般很難察覺。

　　(1)虛構的發貨。審查主營業務收入明細賬中與銷售分錄相應的銷貨單，檢查其是否經過賒銷批準手續和發貨審批手續，是測試是否向虛構的客戶發貨的辦法之一。

　　(2)追查應收賬款明細賬中貸方發生額的記錄

　　①如果應收賬款最終得以收回貨款或者由于合理的原因收到退貨，則記錄入賬的銷售交易一開始通常是真實的;

　�、谌绻�貸方發生額是注銷壞賬，或者直到審計時所欠貨款仍未收回，就必須詳細追查相應的發運憑證和客戶訂購單等，因為這些跡象都說明可能存在虛構的銷售交易。

　　2011年注冊會計師考試時間預測：9月10日-11日

　　2011注冊會計師考試《審計》預習講義匯總

　　2011注冊會計師考試報名時間預測：2011年3月-4月