【例題3·多選題】在對詢證函的以下處理方法中，正確的有(　　)。(2005年)

　　A.在粘封詢證函時對其統一編號，并將發出詢證函的情況記錄于審計工作底稿

　　B.詢證函經會計師事務所蓋章后，由注冊會計師直接發出

　　C.收回詢證函后，將重要的回函復制給J公司以幫助催收貨款

　　D.對以電子郵件方式回收的詢證函，要求被詢證單位將原件蓋章后寄至會計事務所

　　【答案】AD

　　【解析】本題考查注冊會計師對函證過程控制的專業判斷。根據函證審計準則，詢證函應當經被審計單位蓋章而不是由會計師事務所蓋章，故選項B不正確;在選項C中，詢證函回函作為會計師事務所審計工作底稿，用以匯總和統計函證結果，詢證函及其回函不能作為催款結算依據;選項A、D的處理方法正確。

　　(6)對不符事項的處理

　　如果不符事項構成錯報，注冊會計師應當重新考慮所實施審計程序的性質、時間和范圍。

　　(7)對函證結果的總結和評價

　　①注冊會計師應重新考慮：對內部控制的原有評價是否適當;控制測試的結果是否適當;分析程序的結果是否適當;相關的風險評價是否適當等;

　　②如果函證結果表明沒有審計差異，則注冊會計師可以合理地推論，全部應收賬款總體是正確的;

　　③如果函證結果表明存在審計差異，注冊會計師則應當估算應收賬款總額中可能出現的累計差錯是多少，估算未被選中進行函證的應收賬款的累計差錯是多少。為取得對應收賬款累計差錯更加準確的估計，也可以進一步擴大函證范圍。

　　4.應收賬款的重分類調整

　　應收賬款明細賬的余額一般在借方，表示被審計單位應收而未收的債權。如果某一應收賬款明細賬的余額在貸方，此時其性質不是應收債權，而是預收款項。

　　假設應收賬款各明細賬情況如下：

　　應收賬款—A　100萬元

　　—B　-200萬元

　　—C　300萬元

　　—D　400萬元

　　—E　500萬元

　　—F 600萬元

　　應當注意，應收賬款—B公司“-200萬元”時其經濟含義不是應收賬款，而是預收款項，因此被審計單位應在編制財務報表時作重分類調整，即

　　借：應收賬款—B公司 200

　　貸：預收款項—B公司 200

　　其中，應收賬款—B-200萬元，如果沒有進行重分類調整，那么應收賬款項目就少計了200萬元，同時就少提了壞賬準備200×5%=10(萬元)。(假設壞賬準備計提比例為5%)

　　那么注冊會計師該怎么編制補提壞賬準備的調整分錄呢?是不是這樣計提：

　　借：資產減值損失10

　　貸：壞賬準備 10

　　注冊會計師應當調整財務報表項目，所以貸方調整項目應改為“應收賬款—壞賬準備”，即：

　　借：資產減值損失—計提壞賬準備 10

　　貸：應收賬款—壞賬準備 10

　　在《審計》教材P601表25-4“資產負債表試算平衡表”中有關重分類的項目主要有：

　　(1)應收賬款與預收款項;

　　(2)應付賬款與預付款項;

　　(3)持有至到期投資中屬于“一年內到期的持有至到期投資”，在填列財務報表項目時，應從“持有至到期投資”中扣除，填列在流動資產“一年內到期的非流動資產”這個報表項目內;

　　(4)在長期負債中的“長期借款、應付債券、長期應付款”中，屬于一年內將要還款或者承兌時，就應從“長期借款”、“應付債券或長期應付款”項目中扣除，放在流動負債類的“一年內到期的非流動負債”內填列;

　　(5)銀行存款中如果存在一年以上定期存款，不應放在流動資產貨幣資金中填列報表項目，而應放在“其他非流動資產”中填列。

　　2011年注冊會計師考試時間預測：9月10日-11日

　　2011注冊會計師考試《審計》預習講義匯總

　　2011注冊會計師考試報名時間預測：2011年3月-4月