3.函證應收賬款

　　(1)函證應收賬款的目的

　　函證應收賬款的目的在于證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發現被審計單位及其有關人員在銷售交易中發生的錯誤或舞弊行為。通過函證應收賬款，可以比較有效地證明被詢證者(即債務人)的存在和被審計單位記錄的可靠性。

　　【例題2·單選題】A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。在對應收賬款實施函證程序時，針對下列方面通常難以獲取有效審計證據的是(　　)。(2009年原制度)

　　A.應收賬款的存在性

　　B.應收賬款的可變現凈值

　　C.應收賬款金額的準確性

　　D.應收賬款是否歸屬于甲公司

　　【答案】B

　　【解析】本題考查的是注冊會計師對應收賬款實施函證程序獲取的審計證據與其能夠證明的認定之間的關系。注冊會計師函證應收賬款主要能夠獲取應收賬款的存在性、估價以及權利三個認定的審計證據，而應收賬款的可變現凈值主要依賴應收賬款可收回性決定，注冊會計師需要分析應收賬款的賬齡和往來單位的還款信用與還款能力，函證程序難以確定可變現凈值的多少。

　　(2)函證應收賬款的范圍和對象

　　函證數量的大小、范圍的多少的影響因素主要有：

　　①應收賬款在全部資產中的重要性;

　�、诒粚徲媶挝粌炔靠刂频膹娙�;

　�、垡郧捌陂g的函證結果。

　　(3)函證的方式

　�、俜e極的函證方式;

　�、谙麡O的函證方式。

　　(4)函證時間的選擇

　　為了充分發揮函證的作用，應恰當選擇函證的實施時間。注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證。如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發生的變動實施實質性程序。

　　(5)函證的控制

　　注冊會計師通常利用被審計單位提供的應收賬款明細賬戶名稱及客戶地址等資料據以編制詢證函，但注冊會計師應當對選擇被詢證者、設計詢證函以及發出和收回詢證函保持控制。

　　2011年注冊會計師考試時間預測：9月10日-11日

　　2011注冊會計師考試《審計》預習講義匯總

　　2011注冊會計師考試報名時間預測：2011年3月-4月