被審計單位：　　　　　　甲公司 　　　　　　　
項目：　　　　　　　營業收入　　 　　　　　　
編制：　　　　　　　　　A　　　　　　　　　　
日期：　　　　　　　　2010/01/16　　　　　　　

索引號：　　　　　　SA　　　　　 　　　　　　　　
財務報表截止日/期間：　　　　2009年度　　　　　　
復核：　　　　　　　　　B　　　　　　　　　　　　
日期：　　　　　　　2010/01/20　　　　　　　 　　

審計目標

財務報表認定

發生

完整性

準確性

截止

分類

列報

A.利潤表中記錄的營業收入已發生，且與被審計單位有關

√

B.所有應當記錄的營業收入均已記錄

√

C.與營業收入有關的金額及其他數據已恰當記錄

√

D.營業收入已記錄于正確的會計期間

√

E.營業收入已記錄于恰當的賬戶

√

F.營業收入已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當的列報

√

審計目標

可供選擇的審計程序

(一)主營業務收入

C

1.獲取或編制主營業務收入明細表
(1)復核加計是否正確，并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符，結合其他業務收入科目與報表數核對是否相符
(2)檢查以非記賬本位幣結算的主營業務收入的折算匯率及折算是否正確

ABC

2.實質性分析程序(必要時)
(1)針對已識別需要運用分析程序的有關項目，并基于對被審計單位及其環境的了解，通過進行以下比較，同時考慮有關數據間關系的影響，以建立有關數據的期望值：
①將本期的主營業務收入與上期的主營業務收入進行比較，分析產品銷售的結構和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因
②計算本期重要產品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因
③比較本期各月各類主營業務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節性、周期性的經營規律，查明異常現象和重大波動的原因
④將本期重要產品的毛利率與同行業企業進行對比分析，檢查是否存在異常
⑤根據增值稅發票申報表或普通發票，估算全年收入，與實際收入金額比較
(2)確定可接受的差異額
(3)將實際的情況與期望值相比較，識別需要進一步調查的差異
(4)如果其差額超過可接受的差異額，調查并獲取充分的解釋和恰當的佐證審計證據(如通過檢查相關的憑證等)
(5)評估分析程序的測試結果

ABCD

3.檢查主營業務收入的確認條件、方法是否符合企業會計準則，前后期是否一致；關注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認原則、方法

C

4.獲取產品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，并注意銷售給關聯方或關系密切的重要客戶的產品價格是否合理，有無以低價或高價結算的方法，相互之間有無轉移利潤的現象

ABCD

5.抽取本期一定數量的發運憑證，審查出庫日期、品名、數量等是否與發票、銷售合同、記賬憑證等一致

ACD

6.抽取本期一定數量的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數量、單價、金額等是否與發票、發貨單、銷售合同等一致

AC

7.結合對應收賬款的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額

A

8.對于出口銷售，應當將銷售記錄與出口報關單、貨運提單、銷售發票等出口銷售單據進行核對，必要時向海關函證

D

9.銷售的截止測試
(1)通過測試資產負債表日前后　　天且金額大于　　的發貨單據，將應收賬款和收入明細賬進行核對；同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產負債表日前后　　天且金額大于　　的憑證，與發貨單據核對，以確定銷售是否存在跨期現象
(2)復核資產負債表日前后銷售和發貨水平，確定業務活動水平是否異常(如與正常水平相比)，并考慮是否有必要追加截止程序
(3)取得資產負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況
(4)結合對資產負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售
(5)調整重大跨期銷售

A

10.存在銷貨退回的，檢查手續是否符合規定，結合原始銷售憑證檢查其會計處理是否正確。結合存貨項目審計關注其真實性

C

11.銷售折扣與折讓
(1)獲取或編制折扣與折讓明細表，復核加計正確，并與明細賬合計數核對相符
(2)取得被審計單位有關折扣與折讓的具體規定和其他文件資料，并抽查較大的折扣與折讓發生額的授權批準情況，與實際執行情況進行核對，檢查其是否經授權批準，是否合法、真實
(3)銷售折讓與折扣是否及時足額提交對方，有無虛設中介、轉移收入、私設賬外“小金庫”等情況
(4)檢查折扣與折讓的會計處理是否正確

ABCDE

12.檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、商品需要安裝和檢驗的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購、以舊換新、出口銷售等，選擇恰當的審計程序進行審核

AC

13.調查向關聯方銷售的情況，記錄其交易品種、價格、數量、金額和比例，并記錄占總銷售收入的比例。對于合并范圍內的銷售活動，記錄應予合并抵銷的金額

AC

14.調查集團內部銷售的情況，記錄其交易價格、數量和金額，并追查在編制合并財務報表時是否已予以抵銷

15.根據評估的舞弊風險等因素增加的審計程序