被審計單位：　　　　　　　甲公司　　　　　　　　
項目：　　　　　　　　　應收賬款　　　　　　　　
編制：　　　　　　　　　　A　　　　　　　　　　
日期：　　　　　　　　　2010/01/16　　　　　　　

索引號：　　　　　　　ZD　　　　　　　　 　　　　
財務報表截止日/期間：　　　　2009/12/31　　　　　
復核：　　　　　　　　　B　　　　　　　　　　 　
日期：　　　　　　2010/01/20　　　　　　　　　 　

審計目標

財務報表認定

存在

完整性

權利和義務

計價和分攤

列報

A.資產負債表中記錄的應收賬款是存在的

√

B.所有應當記錄的應收賬款均已記錄

√

C.記錄的應收賬款由被審計單位擁有或控制

√

D.應收賬款以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄

√

E.應收賬款已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報

√

審計目標

可供選擇的審計程序

D

1.獲取或編制應收賬款明細表
(1)復核加計是否正確，并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符；結合壞賬準備科目與報表數核對是否相符
(2)檢查非記賬本位幣應收賬款的折算匯率及折算是否正確
(3)分析有貸方余額的項目，查明原因，必要時，作重分類調整
(4)結合其他應收款、預收賬款等往來項目的明細余額，調查有無同一客戶多處掛賬、異常余額或與銷售無關的其他款項(如，代銷賬戶、關聯方賬戶或雇員賬戶)。如有，應做出記錄，必要時作調整
(5)標識重要的欠款單位，計算其欠款合計數占應收賬款余額的比例

ABD

2.檢查涉及應收賬款的相關財務指標
(1)復核應收賬款借方累計發生額與主營業務收入是否配比，并將當期應收賬款借方發生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標比較，如存在差異應查明原因
(2)計算應收賬款周轉率、應收賬款周轉天數等指標，并與被審計單位以前年度指標、同行業同期相關指標對比分析，檢查是否存在重大異常

D

3.獲取或編制應收賬款賬齡分析表
(1)測試計算的準確性
(2)將加總數與應收賬款總分類賬余額相比較，并調查重大調節項目
(3)檢查原始憑證，如銷售發票、運輸記錄等，測試賬齡核算的準確性
(4)請被審計單位協助，在應收賬款明細表上標出至審計時已收回的應收賬款金額，對已收回金額較大的款項進行常規檢查，如核對收款憑證、銀行對賬單、銷貨發票等，并注意憑證發生日期的合理性，分析收款時間是否與合同相關要素一致

ACD

4.對應收賬款進行函證
（除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要或函證很可能無效，否則，應對應收賬款進行函證。如果不對應收賬款進行函證，應在工作底稿中說明理由。如果認為函證很可能無效，應當實施替代審計程序獲取充分、適當的審計證據）
(1)選取函證項目
(2)對函證實施過程進行控制：核對詢證函是否由注冊會計師直接收發；被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函的，應要求被詢證者寄回詢證函原件；如果未能收到積極式函證回函，應當考慮與被詢證者聯系，要求對方作出回應或再次寄發詢證函
(3)編制“應收賬款函證結果匯總表”，對函證結果進行評價。核對回函內容與被審計單位賬面記錄是否一致，如不一致，分析不符事項的原因，檢查銷售合同、發運單等相關原始單據，分析被審計單位對于回函與賬面記錄之間差異的解釋是否合理，編制“應收賬款函證結果調節表”，并檢查支持性憑證；如果不符事項構成錯報，應重新考慮所實施審計程序的性質、時間和范圍
(4)針對最終未回函的賬戶實施替代審計程序(如實施期后收款測試、檢查運輸記錄、銷售合同等相關原始資料及詢問被審計單位有關部門等)

A

5.確定已收回的應收賬款金額

A

6.對未函證應收賬款實施替代審計程序
抽查有關原始憑據，如銷售合同、銷售訂單、銷售發票副本、發運憑證及回款單據等，以驗證與其相關的應收賬款的真實性

D

7.評價壞賬準備計提的適當性
(1)取得或編制壞賬準備計算表，復核加計正確，與壞賬準備總賬數、明細賬合計數核對相符。將應收賬款壞賬準備本期計提數與資產減值損失相應明細項目的發生額核對，是否相符
(2)檢查應收賬款壞賬準備計提和核銷的批準程序，取得書面報告等證明文件。評價計提壞賬準備所依據的資料、假設及方法；復核應收賬款壞賬準備是否按經股東(大)會或董事會批準的既定方法和比例提取，其計算和會計處理是否正確
(3)根據賬齡分析表中，選取金額大于　的賬戶，逾期超過　天賬戶，以及認為必要的其他賬戶(如有收款問題記錄的賬戶，收款問題行業集中的賬戶)。復核并測試所選取賬戶期后收款情況。針對所選取的賬戶，與授信部門經理或其他負責人員討論其可收回性，并復核往來函件或其他相關信息，以支持被審計單位就此作出的聲明。針對壞賬準備計提不足情況進行調整
(4)實際發生壞賬損失的，檢查轉銷依據是否符合有關規定，會計處理是否正確
(5)已經確認并轉銷的壞賬重新收回的，檢查其會計處理是否正確
(6)通過比較前期壞賬準備計提數和實際發生數，以及檢查期后事項，評價應收賬款壞賬準備計提的合理性

A

8.抽查有無不屬于結算業務的債權
抽查應收賬款明細賬，并追查至有關原始憑證，查證被審計單位有無不屬于結算業務的債權。如有，應建議被審計單位作適當調整

A

9.通過檢查自資產負債表日至　日止被審計單位授予欠款單位的、金額大于　的減免應收賬款憑證以測試其準確性
檢查資產負債表日前后銷售退回和賒銷水平，確定是否存在異常跡象(如與正常水平相比)，并考慮是否有必要追加審計程序

A

10.復核應收賬款和相關總分類賬、明細分類賬和現金日記賬，調查異常項目對大額或異常及關聯方應收賬款，即使回函相符，仍應抽查其原始憑證

A

11.檢查應收賬款減少有無異常

D

12.檢查應收賬款中是否存在債務人破產或者死亡，以其破產財產或者遺產清償后仍無法收回，或者債務人長期未履行償債義務的情況，如果是，應提請被審計單位處理

ABCD

13.標明應收關聯方[包括持股5%以上(含5%)股東]的款項，執行關聯方及其交易審計程序，并注明合并報表時應予抵銷的金額；對關聯企業、有密切關系的主要客戶的交易事項作專門核查
(1)了解交易事項目的、價格和條件，作比較分析
(2)檢查銷售合同、銷售發票、貨運單證等相關文件資料
(3)檢查收款憑證等貨款結算單據
(4)向關聯方、有密切關系的主要客戶或其他注冊會計師函詢，以確認交易的真實性、合理性

C

14.檢查銀行存款和銀行貸款等詢證函的回函、會議紀要、借款協議和其他文件，確定應收賬款是否已被質押或出售

15.根據評估的舞弊風險等因素增加的審計程序

E

16.檢查應收賬款是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報