1.(2010年簡答題)ABC會計師事務是一家新成立的事務所，最近制定了業務質量控制制度，有關內容摘錄如下：

　　(1)合伙人考核和晉升制度規定，連續三年業務收入額排名前三位的高級經理晉級為合伙人，連續三年業務收入額排名后三位的合伙人降晉[降級]為高級經理。

　　(2)內部業務檢查制度規定，以每三年為一個周期，選擇已完成業務進行檢查，如果事務所當年接受相關部門的外部檢查，則當年暫停對所有業務的內部檢查。

　　(3)項目質量控制復核制度規定，除上市公司審計業務外，其他需要實施質量控制復核的審計業務由審計項目組負責人執業項目質量控制復核。

　　(4)工作底稿保管制度規定，推行業務檔案電子化，將紙質工作底稿經電子掃描后，存為業務電子檔案，同時銷毀紙質工作底稿。

　　(5)獨立性政策規定，每年需要保持獨立性的人員提供關于獨立持要求的培訓，并要求高經經理以上(含高級經理)的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認函。

　　(6)分所管理制度規定，分所可以根據自身的實際情況，自行制度業務質量控制制度。

　　要求：

　　針對上述(1)至(6)項，分別指出ABC會計師事務所業務質量控制制度是否符合會計師事務所質量控制準則的規定，并簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)不符合。理由：會計師事務所的領導層應當樹立質量至上的意識，建立以質量為導向的業績評價、工薪及晉升的政策和程序。會計師事務所以業務收入作為合伙人考核和晉升制度規定不符合規定。(2010年教材P63)

　　(2)會計師事務所內部業務檢查制度不符合規定。

　　理由：會計師事務所應當周期性地選取已完成的業務進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內，應對每個項目負責人的業務至少選取一項進行檢查。會計師事務所的外部檢查不能取代內部業務檢查。(2010年教材P80)

　　(3)由審計項目負責人進行項目質量控制復核不符合規定。

　　理由：項目質量控制復核應挑選不參與該業務的人員來執行。(2010年教材P75)

　　(4)工作底稿保管制度不符合規定。

　　理由：原紙質工作底稿不能銷毀。即使原紙質記錄經電子掃描后存入業務檔案，事務所也應當保留已掃描的原紙質記錄。(教材78頁)

　　(5)審計項目組的獨立性政策不符合規定。

　　理由：會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證會計師事務所及其人員，包括雇用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持職業道德規范要求的獨立性。(2010年教材P64倒數第3段)因此，會計師事務所應當每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函，而不僅僅限于高級經理以上人員。(2010年教材P65)

　　(6)分所管理制度規定不符合規定。

　　理由：會計師事務所應當將質量控制政策和程序形成書面文件，并傳達到全體人員。在記錄和傳達時，應清楚地描述質量控制政策和程序及其擬實現的目標，包括用適當信息指明每個人都負有各自的質量責任，并被期望遵守這些政策和程序。(2010年教材P62)

　　1.(2009第四章，第三節，簡答題-6分)ABC會計師事務所正在制訂業務質量控制制度，經過領導層集體研究，確立了下列重大質量控制制度。要求：針對上述(1)至(6)項，分別指出ABC會計師事務所可能違反質量控制準則的情形，并簡要說明理由。

　　(1)合伙人的晉升與考核以業務量為主要考核指標，同時考慮遵循質量控制制度和職業道德規范的情況;

　　違反質量控制準則。按規定，會計師事務所應將提高業務質量和遵守職業道德規范作為晉升的主要依據。ABC會計師事務所以業務數量為主要考核指標，將業務質量與職業道德置于次要位置，違反了質量控制準則。

　　(2)對員工介紹的客戶，由員工所在部門經理根據收費的高低自行決定是否承接;

　　違反質量控制準則。會計師事務所承接業務的條件包括：已考慮客戶的誠信且沒有信息表明客戶缺乏誠信;具有執行業務必要的素質、專業勝任能力、時間和資源;能夠遵守職業道德規范。ABC會計師事務所的規定中沒有包含上述條件。

　　(3)所有審計工作底稿應當在業務完成后90日內整理歸檔;

　　違反質量控制準則。審計工作底稿的歸檔期限應為審計報告日后或審計業務中止日后60天內。ABC會計師事務所的規定不僅違反了60天的歸檔期限，而且沒有明確規定發生業務中止情形時的歸檔期限。

　　(4)由于尚未取得上市公司審計資格，不予執行項目質量控制復核制度;

　　違反了質量控制準則。按規定，項目質量控制復核并非僅僅針對上市公司實施。如果涉及到公眾利益，或者存在已識別的異常情況或風險等，即使客戶不是上市公司，也應實施項目質量控制復核。

　　(5)無論審計項目組內部的分歧是否得到解決，審計項目組必須保證按時出具審計報告;

　　違反了質量控制準則。按規定，如果項目組內部存在分歧，只有在分歧問題得到解決的情況下才能出具報告。

　　(6)以每3年為一個周期，選取已完成業務進行檢查，檢查對象為當年度考核等級位列后3名的項目負責人。

　　違反了質量控制準則。按規定，在每個檢查周期內，會計師事務所應針對每個項目負責人的業務實施檢查。ABC會計師事務所將檢查的范圍限定在當年考核等級位列后3名的項目負責人，違反了規定。

　　2010年注冊會計師考試合格證及成績單領取匯總

　　2011年注冊會計師考試報名時間預測：3月-4月

　　2011年注冊會計師考試時間預測：9月10日-11日

　　2011年注冊會計師考試各科目章節重點匯總