第二編　注冊會計師協會會員職業道德守則-應用問題、理解為主

　　第五章 職業道德基本原則和概念框架

　　第六章* 鑒證業務的獨立性：經濟利益、貸款、擔保、商業關系、家庭和個人關系、與審計客戶發生雇傭關系、高級職員與審計客戶的長期關聯、為審計客戶提供非鑒證服務、收費。

　　2.(2009年簡答題)ABC會計師事務所負責審計甲公司20×8年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目組負責人。在審計過程中，審計項目組遇到下列與職業道德有關的事項。

　　要求：針對上述事項，分別指出是否對審計項目組的獨立性構成威脅，并簡要說明理由。

　　(1)A注冊會計師與甲公司副總經理H同為京劇社票友，經H介紹，A注冊會計師從其他企業籌得款項，成功舉辦個人專場演出。

　　對獨立性構成威脅。該事項表明項目組成員A與被審計單位的職員H之間交往甚密，關系密切。由于A是審計項目負責人，H是甲公司的副總經理，這種密切關系對獨立性產生嚴重威脅。

　　評注：職業道德認為“密切的個人關系”損害獨立性，考生要根據題中的情景描述判斷關系得密切性,需要生活經驗。例如，票友、煙友、病友、朋友，戰友，校友，哪個算是密切的關系?

　　(2)審計項目組成員B與甲公司基建處處長I是戰友，I將甲公司職工集資建房的指標轉讓給B，B按照甲公司職工的付款標準交付了集資款。

　　獨立性構成威脅。項目組成員B在被審計單位對財務報表有重大直接影響的管理人員I的特殊照顧下按照內部職工的付款標準(低于市場標準)購買了房屋，這種照顧超出了正常業務往來的范圍，由此產生的親密關系對獨立性產生嚴重威脅。

　　評注：僅戰友恐不足以影響獨立性，房子問題才是關鍵所在。

　　(3)審計項目組成員C與甲公司財務經理J畢業于同一所財經院校。

　　不威脅獨立性，項目組成員C注冊會計師與被審計單位的財務經理J畢業于同一所財經院校，說明二人屬于校友關系，這種關系僅屬于普通的社會關系，不構成親密關系，對審計項目組獨立性的威脅可以忽略。

　　評注：同學是一個泛泛的關系。同系，同年級，同班，同桌?

　　(4)審計項目組成員D的朋友于20×7年2月購買了甲公司發行的公司債券20萬元。

　　不威脅獨立性。朋友關系屬于普通的社會關系，不是密切的私人關系，更不同于近親屬關系，D與其朋友之間也不存在經濟利益。這種普通的朋友持有被審計單位的債券不至于影響D的獨立性。

　　評注：“朋友”的范圍很廣。男女朋友?說過兩句話的朋友?剛認識的美國朋友?差別太大。

　　(5)ABC會計師事務所原行政部經理E于20×5年10月離開事務所，擔任甲公司辦公室主任。

　　不威脅獨立性。E目前在被審計單位擔任的職務不對財務報表產生直接重大影響，其三年前在會計師事務所擔任的職務也不對審計業務產生直接重大影響，加之E離開會計師事務所時間較長，故不對產生重大影響。

　　評注：事務所的前職員在被審計單位任職，以及被審計單位的前職員在事務所任職，都需要具體問題具體分析，關鍵是看與審計業務有無利害瓜葛。例如被審計單位的前財務主管在會計師事務所工作，必然影響重大，但被審計單位的“前大師傅”就沒有關系。

　　(6)甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年末，審計項目組成員F的父親擁有乙上市公司300股流通股股票，該股票每股市值為12元。

　　威脅獨立性。由于持有股票屬于直接經濟利益，父母是子女的主要近親屬，乙公司可以對其子公司施加影響，故該事項表明項目組成員的主要親屬在能對審計客戶施加控制的實體中擁有直接經濟利益，導致F因自身利益而對獨立性產生非常嚴重的不利影響。

　　評注：職業道德規定，買股票屬于直接經濟利益(1分錢都嚴重影響獨立性)，父親的經濟利益等同于注冊會計師自己的利益。顯然，甲公司越好，F父親越賺錢。F不會搬起石頭砸他父親的腳。

　　2010年注冊會計師考試合格證及成績單領取匯總

　　2011年注冊會計師考試報名時間預測：3月-4月

　　2011年注冊會計師考試時間預測：9月10日-11日

　　2011年注冊會計師考試各科目章節重點匯總