(二)銷售交易的內部控制

　　1.適當的職責分離

　　確保辦理銷售與收款業務不相容崗位相互分離、制約和監督

　　銷貨環節：

　　①單位應當將辦理銷售、發貨、收款三項業務的部門(或崗位)分別設立;

　　②單位在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發貨及收款方式等方式等具體事項與客戶進行談判;

　　③談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離;

　　④編制銷售發票通知單的人員與開具銷售發票的人員應相互分離;

　　⑤銷售人員應當避免接觸銷貨現款;

　　⑥單位應收票據的取得和貼現必須經由保管票據以外的主管人員的書面批準。

　　2.恰當的授權審批

　　四個關鍵點：

　　(1)在銷售發生之前，賒銷已經正確審批;

　　(2)非經正當審批，不得發出貨物;

　　(3)銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經過審批;

　　(4)審批人應當根據銷售與收款授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超過審批權限。

　　3.充分的憑證和記錄

　　4.憑證的預先編號

　　防止銷售以后忘記向客戶開具賬單或登記入賬，也可以防止重復開具賬單或重復記賬

　　5.按月寄出對賬單

　　可以促使客戶在發現應付賬款余額不正確后及時反饋有關信息。

　　6.內部核查程序

　　二、收款交易的內部控制

　　1.企業應當按照《現金管理暫行條例》、《支付結算辦法》等規定，及時辦理銷售收款業務。

　　2.企業應當將銷售收入及時入賬，不得賬外設賬，不得擅自坐支現金。銷售人員應當避免接觸銷售現款。

　　3.企業應當建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度。

　　4.企業應當按客戶設置應收賬款臺賬，及時登記每一客戶應收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。

　　5.企業對于可能成為壞賬的應收賬款應當報告有關決策機構，由其進行審查，確定是否確認為壞賬。

　　6.企業注銷的壞賬應當進行備查登記，做到賬銷案存。

　　7.企業專用票據的取得和貼現必須經過保管票據以外的主管人員的書面批準。

　　8.企業應當定期與往來客戶通過函證等方式核對應收賬款、應收票據、預收賬款等往來款項。如有不符，應查明原因，及時處理。

　　三、評估重大錯報風險

　　收入交易和余額存在的固有風險可能包括：

　　1.管理層對收入造假的偏好和動因

　　2.收入的復雜性

　　3.管理層凌駕于控制之上的風險

　　4.采用不正確的收入截止

　　5.低估應收賬款壞賬準備的壓力

　　6.舞弊和盜竊的風險

　　7.款項無法收回的風險

　　8.發生錯誤的風險

　　9.隱瞞盜竊的風險

　　四、控制測試

　　在對被審計單位銷售與收款交易實施控制性測試時，還應注意以下幾點：

　　1.注冊會計師應當把測試重點放在被審計單位是否設計了由人工執行或計算機系統運行的更高層次的調節和比對控制，是否生成例外報告，管理層是否及時調查所發現的問題并采取管理措施，而不是全部只測試員工執行數據輸入的預防性控制。

　　2.注冊會計師應當詢問管理層用于監控銷售與收款交易的關鍵業績指標。

　　3.注冊會計師應當考慮通過執行分析性程序和截止測試，可以對應收賬款的存在、準確性和計價等認定獲取多大程度的保證。

　　4.為獲取相關重大錯報風險是否可能被評估為低的有關證據，注冊會計師通常需要對被審計單位重要的控制，尤其是對易出現高舞弊風險的現金收款和存儲控制的有效運行進行測試。

　　5.如果注冊會計師信賴的內部控制是由計算機執行的，那就需要對以下事項獲取審計證據：

　　(1)相關的一般控制的設計和運行的有效性

　　(2)認定層次控制的特定應用

　　(3)采用人工控制的后續措施

　　6.在控制風險被評估為低時，注冊會計師需要考慮評估的控制要素的所有方面和控制測試的結果，以便能夠得出這樣的結果：控制能夠實施有效的管理，并發現和糾正重大錯誤和舞弊;如果將固有風險和控制風險評估為中或高，注冊會計師可能僅僅需要在對控制活動的處理情況進行詢問時記錄對控制活動的了解，并檢查已實施控制的相關證據。

　　7.如果在期中實施了控制測試，注冊會計師應當在年末審計時選擇項目測試控制在剩余期間的運行情況，以保證控制在整個會計期間持續運行有效。

　　8.控制測試所使用的審計程序的類型包括詢問、觀察、檢查、重新執行和穿行測試等，注冊會計師應當根據特定控制的性質選擇所需實施審計程序的類型.。

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