③函證應收賬款(且函證覆蓋面適當)，測試壞賬準備計提的適當性，執行銷售截止測試;

　�、軐嵤┐尕洷O盤;執行存貨計價測試;確定是否存在存貨積壓、流動過慢或陳舊的情況;檢查運輸記錄和收入記錄，執行截止測試;考慮存貨計價是否低于或高于市場價格;

　�、轀y試固定資產，考慮是否存在重大增加、減少、考慮折舊方法、使用年限和減值準備計提的適當性;

　　⑥測試遞延資產、無形資產和其他資產，考慮資產余額的合理性;

　　⑦檢查是否存在未記錄負債，測試預計負債的有效性和充分性;

　�、喾治鏊�得稅相關賬戶，確定是否符合企業會計準則的確定;

　�、岷�證負債余額及期限，測試利息費用的合理性;

　�、鈾z查權益變動的授權和支持文件，包括發行股票、減資和發放股利等。

　　3)復核前任注冊會計師建議的調整分錄和未更正錯報匯總表，并評價其對當期審計的影響。

　　(2)考慮前任注冊會計師的獨立性和專業勝任能力。

　　(3)與前任注冊會計師溝通時的考慮。

　　2.評價本期實施的審計程序是否提供了有關期初余額的審計證據。

　　3.實施其他專門的審計程序，以獲取有關期初余額的審計證據。

　　(1)對流動資產和流動負債的審計程序

　　對流動資產和流動負債，注冊會計師通�？梢酝ㄟ^本期實施的審計程序獲取部分審計證據。對于存貨，注冊會計師還應當按照《中國注冊會計師審計準則第1311號——對存貨訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據的具體考慮》的規定，實施追加的審計程序;

　　關注：

　　下列一項或多項審計程序可能提供有關期初存貨余額的充分、恰當的審計證據：

　　1)監盤當前的存貨數量并調節至期初存貨數量;

　　2)對期初存貨項目的計價實施審計證據

　　3)對毛利和存貨截止實施審計程序

　　(2)對非流動資產和非流動負債的審計程序

　　對非流動資產和非流動負債，注冊會計師通常檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息。在某些情況下，注冊會計師可向第三方函證期初余額，或實施追加的審計程序。

　　對非流動資產和非流動負債的審計程序：

　　1)檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息;

　　2)在某些情況下，注冊會計師可向第三方函證;

　　3)實施追加的審計程序。

　　四、審計結論和報告

　　(一)審計后不能獲取有關期初余額充分、適當的審計證據

　　1.發表適合具體情況的保留意見或無法表示意見。

　　2.除非法律法規禁止，對經營成果和現金流量發表保留意見或無法表示意見，而對財務狀況發表無保留意見。

　　(二)期初余額存在重大錯報對審計報告的影響

　　如果期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，注冊會計師應當告知管理層;如果上期財務報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師還應當考慮提請管理層告知前任注冊會計師。如果錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當的列報，注冊會計師應當發表保留意見或否定意見。

　　(三)會計政策變更對審計報告的影響

　　如果與期初余額相關的會計政策未能在本期得到一貫運用，并且會計政策的變更未能得到正確的會計處理和恰當的列報，注冊會計師應當發表保留意見或否定意見。

　　(四)前任注冊會計師對上期財務報表出具了非標準審計報告

　　如果前任注冊會計師對上期財務報表發表了非無保留意見，注冊會計師應當考慮該審計報告對本期財務報表的影響。

　　1.如果導致發表非標準審計報告的事項對本期財務報表仍然相關和重大，注冊會計師應當對本期財務報表發表非無保留意見。

　　2.如果導致發表非標準審計報告的事項可能與對本期財務報表發表的意見既不相關也不重大，本期審計注冊會計師就無需因此發表非無保留意見。

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