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　　第三節　首次接受委托時對期初余額的審計

　　廣義的講，期初余額的審計，既包括注冊會計師首次接受委托對被審計單位的財務報表進行審計時所涉及的如何審計財務報表期初余額問題，也包括注冊會計師執行連續審計業務時所涉及的如何審計財務報表期初余額問題。

　　關注：

　　期初余額的審計與注冊會計師對首次接受委托相聯系.

　　一、期初余額的含義：

　　關注：

　　1.期初余額是期初已存在的賬戶余額。

　　2.期初余額反映了以前期間的交易和上期采用的會計政策的結果

　　3.期初余額與注冊會計師首次審計業務相聯系。

　　所謂首次審計業務，是指在上期財務報表未經審計，或上期財務報表由前任注冊會計師審計的情況下承接的審計業務。

　　二、期初余額的審計目標

　　1.期初余額是否含有對本期財務報表產生重大影響的錯報;

　　2.期初余額反映的恰當的會計政策是否在本期財務報表中得到一貫運用，或會計政策的變更是否已按照適用的財務報告編制基礎作出恰當的會計處理和充分的列報與披露。

　　三、審計程序

　　審計程序通常包括：

　　(一)確定上期期末余額是否已正確結轉至本期，或在適當的情況下已作出重新表述。

　　(二)確定期初余額是否反映對恰當會計政策的運用。

　　如果被審計單位上期適用的會計政策不恰當或與本期不一致，注冊會計師在實施期初余額審計時應提請被審計單位進行調整或予以披露。

　　(三)實施一項或多項審計程序。

　　注冊會計師實施一項或多項審計程序包括：

　　1.如果上期財務報表已經審計，查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，以獲取有關期初余額的審計證據。

　　(1)查閱前任注冊會計師的工作底稿

　　1)查閱前任注冊會計師工作底稿中的所有重要審計領域;

　　2)考慮前任注冊會計師是否已實施下列審計程序，評價資產負債表重要賬戶期初余額的合理性：

　　①函證貨幣資金余額，測試調節表，執行截止測試;

　　②函證并測試投資，確認賬面價值的合理性;

 

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