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　　第二十六章　完成審計工作

　　第一節　完成審計工作概述

　　一、評價審計中的重大發現

　　重大發現涉及會計政策的選擇、運用和一貫性的重大事項，包括相關的信息披露。這些信息披露包含但不限于說明復雜的或是不常見的交易活動、會計估計和包含管理層假設在內的不確定性。

　　二、匯總審計差異

　　審計項目經理應根據審計重要性原則予以初步確定并匯總，并建議被審計單位進行調整，使經審計的財務報表所載信息能夠公允地反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。對審計差異內容的“初步確定并匯總”直至形成“經審計的財務報表”的過程，主要是通過編制審計差異調整表和試算平衡表得以完成的。

　　(一)編制審計差異調整表

　　審計差異內容按是否需要調整賬戶記錄可分為核算錯誤和重分類錯誤。

　　1.核算錯誤----因企業對經濟業務進行了不正確的會計核算而引起的錯誤，用審計重要性原則來衡量每一項核算錯誤，又可把這些核算錯誤區分為建議調整的不符事項和不建議調整的不符事項(即未調整不符事項);

　　2.重分類錯誤----因企業未按企業會計準則列報財務報表而引起的錯誤。

　　例如，企業在應付賬款項目中反映的預付款項、在應收賬款項目中反映的預收款項等。

　　無論是建議調整的不符事項、重分類錯誤還是未調整不符事項，在審計工作底稿中通常都是以會計分錄的形式反映的。通常需要將這些建議調整的不符事項、重分類錯誤以及未調整不符事項分別匯總至“賬項調整分錄匯總表”、“重分類調整分錄匯總表”與“未更正錯報匯總表”。

 

　　注冊會計師確定核算錯誤和重分類錯誤后，應以書面方式及時征求被審計單位的意見。若被審計單位予以采納，應取得其同意調整的書面確認;若被審計單位不予采納，應分析原因，并根據錯報的性質和重要程度，確定是否在審計報告中予以反映，以及如何反映。

　　(二)編制試算平衡表 表26-4,26-5

　　1.試算平衡表中的“期末未審數”和“審計前金額”列，應根據被審計單位提供的未審計財務報表填列。

　　2.試算平衡表中的“賬項調整”和“調整金額”列，應根據經被審計單位同意的“賬項調整分錄匯總表”填列。

 

　　3. 試算平衡表中的“重分類調整”列，應根據經被審計單位同意的“重分類調整分錄匯總表”填列。

　　4.在編制完試算平衡表后，應注意核對相應的勾稽關系。

　　如：

　　資產負債表試算平衡表左邊的“期末未審數”列合計數、“期末審定數”列合計數應分別等于其右邊相應各列合計數;

　　資產負債表試算平衡表左邊的“賬項調整”列中的借方合計數與貸方合計數之差應等于右邊的“賬項調整”列中的貸方合計數與借方合計數之差;

　　資產負債表試算平衡表左邊的“重分類調整”列中的借方合計數與貸方合計數之差應等于右邊的“重分類調整”列中的貸方合計數與借方合計數之差。

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