查看匯總：2013注冊會計師考試《審計》基礎講義匯總

　　第四章　審計業務對獨立性的要求

　　本章近年命題特點分析

　　本章是職業道德基本原則中獨立性要求的進一步延伸。從命題來看，非常容易考查結合實務的客觀題和簡答題，尤其是分析性的簡答題，近年經常將本章與職業道德基本原則和概念框架結合考查簡答題。

　　考生應重點掌握各種具體情況對注冊會計師獨立性產生的不利影響及其防范措施，具體要求：

　　1.掌握對獨立性的基本要求

　　2.掌握經濟利益;貸款和擔保以及商業關系、家庭和私人關系;與審計客戶發生雇傭關系;高級職員與審計客戶的長期關聯;為審計客戶提供非鑒證服務和收費對獨立性的不利影響及其防范措施

　　第一節　基本要求

　　一、獨立性的概念框架

　　獨立性概念框架要求注冊會計師采取下列措施：(1)識別對獨立性的不利影響;(2)評價不利影響的嚴重程度;(3)必要時采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受的水平。

　　如果無法采取適當的防范措施消除不利影響或將其降至可接受的水平，注冊會計師應當消除產生不利影響的情形，或者拒絕接受審計業務委托或終止審計業務。在執行業務過程中，如果注意到對獨立性產生不利影響的新情況，會計師事務所應當運用概念框架評價不利影響的嚴重程度。

　　二、網絡與網絡事務所

　　(一)網絡與網絡事務所的定義

　　1.網絡是指由多個實體組成，旨在通過合作實現下列一個或多個目的的聯合體：

　　1)共享收益或分擔成本;

　　2)共享所有權、控制權或管理權;

　　3)共享統一的質量控制政策和程序;

　　4)共享同一經營戰略;

　　5)使用同一品牌;

　　6)共享重要的專業資源。

　　2.網絡事務所屬于某一網絡的會計師事務所或實體。

　　3.如果某一會計師事務所被視為網絡事務所，該事務所應當與網絡中其他會計師事務所的審計客戶保持獨立。

　　(二)網絡的確定

　　1.確定網絡事務所的條件

　　第一，以合作為目的;

　　第二，明確地旨在共享收益、共擔成本，或共享同一所有權、控制或管理，或共享同一質量控制政策和程序，或共享同一業務戰略，或使用同一品牌，或共享重要的專業資源。

　　2.具體判斷

　　【例題·多選題】下列會計師事務所中，應確定為A會計師事務所的網絡事務所的有(　)。

　　A.基于合作，甲會計師事務所的主任會計師是A會計師事務所的主要出資人之一

　　B.乙會計師事務所與A會計師事務所共同聘請某專家講授培訓課程，并共同分擔培訓費用

　　C.丙會計師事務所與A會計師事務所聯合接受B公司的委托，為B公司設計內部控制

　　D.基于合作，丁會計師事務所使用A會計師事務的名稱和標識

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』不應被視為網絡的情況：(1)分擔的成本不重要;(2)分擔的成本僅僅限于與制定審計方法、審計手冊或培訓課程有關的成本;(3)會計師事務所與某一不相關的實體以聯合方式提供服務或研發產品。選項BC就符合上述情況中的(2)和(3)情況。

　　三、公眾利益實體

　　在評價對獨立性不利影響的重要程度以及為消除不利影響或將其降至可接受水平采取的必要防范措施時，注冊會計師應當考慮實體涉及公眾利益的程度。公眾利益實體包括上市公司和下列實體：

　　1.法律法規界定的公眾利益實體;

　　2.法律法規規定按照上市公司審計獨立性的要求接受審計的實體。

　　注意：

　　如果公眾利益實體以外的其他實體擁有數量眾多且分布廣泛的利益相關者，注冊會計師也應當考慮將其作為公眾利益實體對待。

　　相關推薦：

　　2013注冊會計師《經濟法》基礎講義

　　2013注冊會計師《稅法》基礎講義

　　2012注冊會計師考試成績查詢通知

　　2012注冊會計師成績查詢免費提醒