文章責編：majingjing_123
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第三節 貸款和擔保以及商業關系、家庭和私人關系
| 可能不利影響獨立性的具體情形 | 處理和防范 | |
| 貸款和擔保 | 會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似機構等審計客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔保人 | 1.如果不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔保，將產生重大的自身利益不利影響，沒有任何防范措施可以消除這種不利影響或將其降至可接受水平 2.如果會計師事務所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似機構等審計客戶取得貸款，并且該貸款對審計客戶或接受貸款的會計師事務所是重大的，采取防范措施有可能將所產生的自身利益不利影響降至可接受水平。防范措施包括由網絡中未參與審計業務且未接受該貸款的注冊會計師復核所執行的工作等 3.審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似機構等審計客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔保人，只要按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔保，就不會對獨立性產生不利影響 |
| 如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬從非銀行或類似機構等審計客戶取得貸款，或由其提供擔保 | 將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，沒有防范措施能夠將其降至可接受水平 | |
| 如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬向審計客戶提供貸款或為其提供擔保 | 將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，沒有防范措施能夠將其降至可接受水平 | |
| 會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在銀行或類似金融機構等審計客戶開立存款或交易賬戶 | 只要賬戶是按照正常的商業條件開立的，就不會對獨立性產生不利影響 | |
| 商業關系 | 商業關系主要包括： 1.在與客戶或其控股股東、董事、高級管理人員共同開辦的企業中擁有經濟利益； 2.按照協議，將會計師事務所的產品或服務與客戶的產品或服務結合在一起，并以雙方名義捆綁銷售； 3.按照協議，會計師事務所銷售或推廣客戶的產品或服務，或者客戶銷售或推廣會計師事務所的產品或服務 |
會計師事務所不得介入此類商業關系；如果存在此類商業關系，應當予以終止。如果此類商業關系涉及審計項目組成員，會計師事務所應當將該成員調離審計項目組 如果審計項目組成員的主要近親屬與審計客戶或其高級管理人員存在此類商業關系，注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平 |
| 會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在某股東人數有限的實體中擁有利益，而審計客戶或其董事、管理層也在該實體中擁有利益 | 在符合下列條件的情況下，這種商業關系不會對獨立性產生不利影響： 1.這種商業關系對于會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬以及審計客戶均不重要； 2.該經濟利益對一個或幾個投資者并不重大； 3.該經濟利益不能使一個或幾個投資者控制該實體 | |
| 會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬從審計客戶購買商品或服務 | 如果按照正常的商業程序公平交易，通常不會對獨立性產生不利影響。如果交易的性質特殊或金額重大，會計師事務所應當評價不利影響的重要程度，并在必要時采取防范措施以消除不利影響或將其降至可接受水平。防范措施主要包括： 1.取消交易或降低交易規模； 2.將相關審計項目組成員調離審計項目組 | |
| 家庭和私人關系 | 如果審計項目組成員的主要近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業務期間或財務報表涵蓋的期間曾擔任上述職務 | 只有把該成員調離審計項目組，才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平 |
| 審計項目組成員的主要近親屬在客戶中所處職位能夠對客戶的財務狀況、經營成果和現金流量施加重大影響，則會對獨立性產生不利影響 | 會計師事務所應當評價不利影響的重要程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受水平。防范措施主要包括： 1.將該成員調離審計項目組； 2.合理安排審計項目組成員的職責，使該成員不處理其主要近親屬職責范圍內的事項 | |
| 審計項目組成員的其他近親屬是審計客戶的董事或高級管理人員或特定員工，則會對獨立性產生不利影響 | 防范措施主要包括： 1.將該成員調離審計項目組； 2.合理安排審計項目組成員的職責，使該成員不處理其其他近親屬職責范圍內的事項 | |
| 如果審計項目組成員與審計客戶的員工存在密切關系，并且該員工是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，即使該員工不是審計項目組成員的近親屬，也將對獨立性產生不利影響。 | 防范措施主要包括： 1.將該成員調離審計項目組； 2.合理安排該成員的職責，使該成員不處理與其有密切關系的人員職責范圍內的事項 | |
| 會計師事務所中審計項目組以外的合伙人或員工，與審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工之間存在家庭或私人關系，可能因自身利益、密切關系或外在壓力產生不利影響。 | 防范措施主要包括： 1.合理安排該合伙人或員工的職責，以減少對審計項目組可能產生的影響； 2.由審計項目組之外的其他注冊會計師復核已執行的相關審計工作 |
【例題·單選題】下列有關職業道德獨立性的提法中，不恰當的是( )。
A.只要會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似機構等審計客戶取得貸款就會對獨立性產生不利影響
B.如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬未按正常程序、條款和條件從銀行或類似機構等審計客戶取得貸款，將會對獨立性產生嚴重不利影響
C.會計師事務所按照正常的商業條件在金融機構等審計客戶開立存款或交易賬戶的，不會對獨立性產生不利影響
D.會計師事務所為審計客戶甲公司在工商銀行取得的1億元貸款提供了擔保，在該情況下會計師事務所不應為甲公司提供鑒證服務
『正確答案』A
『答案解析』審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似機構等審計客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔保人，只要按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔保，就不會對獨立性產生不利影響。因此，選項A的提法過于絕對。
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