查看匯總：2013注冊會計師考試《審計》基礎講義匯總

　　第七章　審計證據

　　1.本章近年命題特點分析

　　2.本章學習要求

　　3.主要內容講解

　　本章近年命題特點分析

　　審計證據是形成審計結論的基礎，因此，本章也是注冊會計師審計理論知識中重要的內容。近年主要考查的是客觀題，通常是1-2組;本章內容不僅可以單獨出客觀題，還可以同實務結合出客觀題、簡答題，尤其是函證和分析程序。

　　考生應關注以下內容：

　　1.理解審計證據的含義及特性

　　2.掌握獲取審計證據的審計程序

　　3.掌握函證

　　4.掌握分析程序

　　第一節　審計證據的性質

　　一、審計證據的含義

　　審計證據是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括構成財務報表基礎的會計記錄所含有的信息和其他信息。

　　注意：

　　會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據作為對財務報表發表審計意見的基礎，注冊會計師還應獲取用作審計證據的其他信息。

　　二、審計證據的充分性和適當性

　　(一)審計證據的充分性——證據數量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。

　　注冊會計師需要獲取的審計證據的數量受其對重大錯報風險評估的影響。錯報風險越大，需要的審計證據可能越多。

　　(二)審計證據的適當性——證據質量的衡量，包括相關性和可靠性。

　　1.審計證據是否相關必須結合具體審計目標來考慮。在確定審計證據的相關性時，注冊會計師應當考慮：

　　(1)特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關。

　　(2)針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據。

　　(3)只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據。

　　2.審計證據的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據的具體環境。注冊會計師在判斷審計證據的可靠性時，通常會考慮下列原則：

　　(1)從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠。

　　(2)內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠。

　　(3)直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠。

　　(4)以文件、記錄形式(無論是紙質、電子或其他介質)存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠。

　　(5)從原件獲取的審計證據比從傳真件或復印件獲取的審計證據更可靠。

　　(三)充分性和適當性的關系——證據的數量受質量的影響;但質量存在缺陷，僅靠提高數量可能難以彌補。

　　(四)評價充分性和適當性時的特殊考慮——對文件記錄可靠性、使用被審計單位生成信息、矛盾證據和成本的考慮。

　　(1)對文件記錄可靠性的考慮

　　審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真偽，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真偽的專家，但應當考慮用作審計證據的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和維護相關控制的有效性。

　　如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發生變動，注冊會計師應當做出進一步調查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真偽。

　　(2)使用被審計單位生成信息時的考慮

　　如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應當就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據。

　　(3)證據相互矛盾時的考慮

　　如果針對某項認定從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質的審計證據能夠相互印證，與該項認定相關的審計證據則具有更強的說服力。如果從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質的審計證據不一致，表明某項審計證據可能不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序。

　　(4)獲取審計證據時對成本的考慮

　　注冊會計師可以考慮獲取審計證據的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，但不應以獲取審計證據的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。

　　在保證獲取充分、適當的審計證據的前提下，控制審計成本也是會計師事務所增強競爭能力和獲利能力所必需的。但為了保證得出的審計結論、形成的審計意見是恰當的，注冊會計師不應將獲取審計證據的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由。

　　【例題·多選題】在確定審計證據相關性時，下列事項中，注冊會計師應當考慮的有(　)。

　　A.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關

　　B.針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據

　　C.從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更相關

　　D.只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C屬于注冊會計師確定審計證據可靠性時應當考慮的，即從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠，而不是更相關。

　　【例題·單選題】下列有關審計證據的表述中，不正確的是(　)。

　　A.如果被審計單位財務報表的重大錯報風險越高，對審計證據的要求也越高

　　B.注冊會計師在獲取審計證據時，應當考慮獲取審計證據的成本

　　C.如果注冊會計師從不同來源獲取的不同審計證據相互矛盾時，注冊會計師應當追加必要的審計程序

　　D.如果注冊會計師獲取的審計證據質量越高，需要的審計證據數量可能越少

　　『正確答案』B

　　『答案解析』在獲取審計證據時，只有滿足了充分、適當的前提下，注冊會計師才會考慮獲取審計證據的成本。因此，考慮獲取審計證據的成本并非必須的。

　　【例題·單選題】注冊會計師在對甲公司財務報表審計過程中，在審計營業收入和應收賬款真實性時，獲取到下列證據，可靠性最強的是(　)。

　　A.甲公司連續編號的銷售單

　　B.甲公司會計信息系統自動生成的應收賬款明細賬

　　C.甲公司編制的連續編號的銷售發票

　　D.向甲公司債務人發出的應收賬款詢證函的回函

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項ABC所獲取的審計證據均為甲公司自己編制提供的證據，而應收賬款詢證函的回函是甲公司以外的單位提供的證據，其可靠程度高于甲公司自己提供的證據。

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