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2013注冊會計師考試《審計》基礎講義:第13章(3)

  查看匯總:2013注冊會計師考試《審計》基礎講義匯總

  第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序

  一、銷售與收款交易的實質(zhì)性程序

  (一)銷售與收款交易的實質(zhì)性分析程序

  (二)銷售交易的細節(jié)測試

  (三)收款交易的細節(jié)測試

  二、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序

  (一)營業(yè)收入的審計目標

  1.審計目標與認定對應關(guān)系表

審計目標 財務報表認定
發(fā)生 完整性 準確性 截止 分類 與列報和披露相關(guān)的認定
A:利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生,且與被審計單位有關(guān)          
B:所有應當記錄的營業(yè)收入均已記錄          
C:與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄          
D:營業(yè)收入已記錄于正確的會計期間          
E:營業(yè)收入已記錄于恰當?shù)馁~戶          
F:營業(yè)收入已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌?/TD>          

  2.主營業(yè)務收入審計目標與審計程序?qū)P(guān)系表

審計目標 可供選擇的審計程序
C 1.獲取或編制主營業(yè)務收入明細表
ABC 2.實質(zhì)性分析程序(必要時)
ABCD 3.檢查主營業(yè)務收入的確認條件、方法是否符合企業(yè)會計準則,前后期是否一致;關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認原則、方法
AC 4.結(jié)合對應收賬款實施的函證程序,選擇主要客戶函證本期銷售額
D(主要) 5.銷售的截止測試
ABCDE 6.檢查有無特殊的銷售行為,如:附有銷售退回條件的商品銷售、委托代銷、售后回購、以舊換新、商品需要安裝和檢驗的銷售、分期收款銷售、出口銷售、售后租回等,選擇恰當?shù)膶徲嫵绦蜻M行審核
F 7.確定主營業(yè)務收入的列報是否恰當

  (二)主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序

  1.檢查主營業(yè)務收入的確認原則、方法。

  注意:

  第一,實現(xiàn)的審計目標;

  第二,審計路徑;

  第三,收入確認的會計知識。

  【例題·單選題】在對M公司2011年度財務報表進行審計時,L注冊會計師負責銷售與收款循環(huán)的審計。在審計過程中,L注冊會計師需要考慮以下事項,請代為做出正確的專業(yè)判斷。

  (1)L注冊會計師計劃測試M公司2011年度主營業(yè)務收入的完整性。以下各項審計程序中,通常難以實現(xiàn)上述審計目標的是( )。

  A.抽取2011年12月31日開具的銷售發(fā)票,檢查相應的發(fā)運單和賬簿記錄

  B.抽取2011年12月31日的發(fā)運單,檢查相應的銷售發(fā)票和賬簿記錄

  C.從主營業(yè)務收入明細賬中抽取2011年12月31日的明細記錄,檢查相應的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票

  D.從主營業(yè)務收入明細賬中抽取2012年1月1日的明細記錄,檢查相應的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票

  『正確答案』C

  『答案解析』對于測試完整性的審計程序應當是從原始憑證追查到賬簿記錄,所以選項AB可以在一定程度上實現(xiàn)完整性審計目標;選項C實現(xiàn)真實性的目標;選項D可以查找出是否存在應當計入到2011年賬簿上的收入?yún)s記在了2012年的賬簿上。

  (2)M公司存在以下與收入確認相關(guān)的交易處理情況,其中,不正確的是( )。

  A.M公司擬在2011年12月按合同約定以離岸價向某外國公司出口產(chǎn)品時,對方告知由于其所在國開始實施外匯管制,無法承諾付款。為了開拓市場,M公司仍于2011年末交付產(chǎn)品,但在2011年未確認相應的主營業(yè)務收入

  B.M公司于2011年末委托某運輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗收時發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損,該企業(yè)按照合同約定要求M公司采取減價等補償措施或全部予以退貨,M公司以產(chǎn)品破損是運輸公司責任為由而拒絕對方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預付的全部貨款,M公司于2011年確認了相應主營業(yè)務收入

  C.M公司于2011年12月初以每件500元(不含增值稅)的價格向某公司交付了1000件產(chǎn)品。雙方約定,在該公司付清貨款前,盡管M公司不再對所交付的產(chǎn)品實施繼續(xù)管理和控制,但仍對尚未收款的部分產(chǎn)品保留法定所有權(quán)。截止2011年末,M公司收取了該公司支付的其中800件產(chǎn)品的貨款,確認了主營業(yè)務收入500000元

  D.M公司于2011年向某公司轉(zhuǎn)讓了一項軟件的使用權(quán),使用費為500000元,M公司不提供后期服務。合同約定,該公司在2011年和2012年各支付250000元。M公司于2011年實際收到200000元,但仍在當年確認了250000元收入

  『正確答案』B

  『答案解析』選項B由于退貨的可能性還沒有消失,風險和報酬還未真正的轉(zhuǎn)移,所以不應確認收入。

  2.必要時,實施以下實質(zhì)性分析程序。

  ①將本期的主營業(yè)務收入與上期的主營業(yè)務收入、銷售預算或預測數(shù)等進行比較,分析主營業(yè)務收入及其構(gòu)成的變動是否異常,并分析異常變動的原因;

  ②計算本期重要產(chǎn)品的毛利率,與上期或預算或預測數(shù)據(jù)比較,檢查是否存在異常,各期之間是否存在重大波動,查明原因;

  ③比較本期各月各類主營業(yè)務收入的波動情況,分析其變動趨勢是否正常,是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律,查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因;

  ④將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析,檢查是否存在異常;

  ⑤根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票,估算全年收入,與實際收入金額比較。

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