查看匯總：2013注冊會計師考試《審計》基礎講義匯總

　　第二節　庫存現金審計

　　一、審計目標

　　(一)審計目標與認定對應關系表

　　(二)審計目標與審計程序對應關系表

　　二、庫存現金內部控制的測試

　　三、庫存現金的實質性程序

　　庫存現金的實質性程序一般包括：(以下講義對教材內容做了適當的調整)

　　1.監盤庫存現金。監盤庫存現金是證實資產負債表中所列現金 是否存在的一項重要程序。

　　(1)盤點的范圍：企業盤點庫存現金，通常包括對已收到但未存入銀行的現金、零用金、找換金等的盤點。盤點的范圍一般包括企業各部門經管的現金。

　　(2)盤點的主體：盤點庫存現金的時間和人員應視被審計單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加，并由注冊會計師進行監盤。

　　(3)盤點的方式：對庫存現金的監盤實施突擊性的檢查。

　　(4)盤點的時間：對庫存現金的監盤時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進行。

　　(5)監盤過程。在進行現金盤點前，應由出納員將現金集中起來存入保險柜。必要時可加以封存，然后由出納員把已辦妥現金收付手續的收付款憑證登入庫存現金日記賬。如被審計單位庫存現金存放部門有兩處或兩處以上的，應同時進行盤點。

　　審閱庫存現金日記賬并同時與現金收付憑證相核對。一方面檢查庫存現金日記賬的記錄與憑證的內容和金額是否相符;另一方面了解憑證日期與庫存現金日記賬日期是否相符或接近。

　　由出納員根據庫存現金日記賬加計累計數額，結出現金結余額。

　　(6)盤點保險柜的現金實存數，同時由注冊會計師編制“庫存現金監盤表”(格式參見表16-1)，分幣種、面值列示盤點金額。

　　將盤點金額與庫存現金日記賬余額進行核對，如有差異，應要求被審計單位查明原因，必要時應提請被審計單位做出調整，如無法查明原因，應要求被審計單位按管理權限批準后做出調整。

　　若有沖抵庫存現金的借條、未提現支票、未作報銷的原始憑證，應在“庫存現金監盤表”中注明或做出必要的調整。

　　(7)在非資產負債表日(通常在資產負債表日后)進行盤點和監盤時，應調整至資產負債表日的金額。

 

　　2.抽查大額庫存現金收支。注冊會計師應抽查大額現金收支的原始憑證內容是否齊全、原始憑證內容是否完整、有無授權批準、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當的會計期間等項內容。

　　3.檢查現金收支的正確截止。被審計單位資產負債表的貨幣資金項目中的庫存現金數額，應以結賬日實有數額為準。因此，注冊會計師必須驗證現金收支的截止日期。通常，注冊會計師可考慮對結賬日前后一段時期內現金收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項，是否應考慮提出調整建議。

　　【例題·簡答題】

　　在對G公司2011年度財務報表進行審計時，M注冊會計師負責審計貨幣資金項目。G公司在總部和營業部均設有出納部門。為順利監盤庫存現金，M注冊會計師在監盤前一天通知G公司會計主管人員做好監盤準備。考慮到出納日常工作安排，對總部和營業部庫存現金的監盤時間分別定在上午十點和下午三點。監盤時，出納把現金放入保險柜，并將已辦妥現金收付手續的交易登入現金日記賬，結出現金日記賬余額;然后，M注冊會計師當場盤點現金，在與現金日記賬核對后填寫“庫存現金監盤表”，并在簽字后形成審計工作底稿。

　　要求：請指出上述庫存現金監盤工作中有哪些不當之處，并提出改進建議。

　　『正確答案』

　　(1)提前通知G公司會計主管人員做好監盤準備的做法不當。M注冊會計師應當實施突擊性檢查。

　　(2)沒有同時監盤總部和營業部庫存現金的做法不當。M注冊會計師應組織同時監盤總部和營業部的庫存現金，若不能同時監盤，則應對后監盤的庫存現金實施封存。

　　(3)G公司會計主管人員沒有參與盤點的做法不當。盤點人員應包括出納、會計主管人員和注冊會計師。

　　(4)現金盤點操作程序不當。庫存現金應由出納盤點，由注冊會計師監盤。

　　(5)“庫存現金監盤表”簽字人員不當。“庫存現金監盤表”應由公司相關人員和注冊會計師共同簽字。

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