查看匯總：2013注冊會計師考試《審計》預習講義匯總 

　　一、審計的背景與環境

　　2.審計要力求做到公平、正義[第三章 職業道德]

　　溫總理說過類似的話：公平、正義比太陽更重要。

　　如何保障注冊會計師在審計中做到公平、正義呢?這屬于道德方面的要求，需要注冊會計師具備高尚的職業道德。具體來說，需要滿足以下六個方面的要求：

　　(1)誠信：不得與有問題的信息發生牽連。

　　(2)獨立性：完全誠實、公正無私、無偏見、客觀認識事實、不偏袒。在審計過程中不受專業判斷以外的其他因素影響(實質上的獨立)，并展現給社會公眾(形式上的獨立)。

　　(3)客觀和公正：客觀：尊重事實，不添加個人的偏見;公正：公平，正直，不偏袒。

　　(4)專業勝任能力和應有的關注：獲取和保持專業勝任能力;勤勉盡責，認真、全面、及時地完成工作任務。

　　(5)保密：保守在職業活動中獲知的客戶涉密信息，不利用這些信息為自己或他人謀取利益。特別是警惕無意中向近親屬或關系密切的人員泄密的可能性。近親屬是指配偶、父母、子女、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女。

　　(6)良好的職業行為：客觀、真實、得體、不得損害職業形象。

　　以上各項基本原則中，第(3)條是最終目的，第(2)、第(4)兩條是達到目的的最基本條件。其中，第(2)條在第四章中專門、詳細介紹，第(4)條不僅涉及到職業道德，而且涉及到高度專業化的審計理論與實務。

　　對注冊會計師職業道德產生不利影響的因素可以歸納為自身利益、自我評價、過度推介、密切關系、外在壓力這5個方面。每一個方面有包含若干具體情形。

　　防范對職業道德基本原則產生不利影響的基本思路是識別、防范和評價。

　　在職業道德中，獨立性是注冊會計師的靈魂。如果注冊會計師不獨立，就不能形成正確的結論，不能客觀公正地工作。那么，注冊會計師的獨立性需要從哪些方面考慮或注意呢?

　　(1)獨立的“雙方范圍”：網絡事務所、關聯實體、公眾利益實體。

　　(2)經濟利益：由投資產生的利益。直接、間接、重大、不重大;股票、債券。

　　(3)貸款和擔保以及商業關系、家庭和私人關系。

　　(4)與審計客戶發生雇傭關系：事務所職員加入審計客戶，客戶職員加入事務所。

　　(5)與審計客戶長期存在業務關系：定期輪換(公眾利益實體5年)。

　　(6)為審計客戶提供非鑒證服務：代編報表、資產評估、稅務服務、內部審計、信息技術、訴訟支持、法律服務、招聘服務、公司理財服務等。

　　(7)收費：收費結構、逾期收費、或有收費。

　　(8)其他事項：薪酬與業績評價、禮品與招待、訴訟。

　　【舉例】

　　上市公司甲公司是ABC會計師事務所常年審計客戶，在對甲公司2011年度財務報表審計中，ABC會計師事務所遇到了下列與職業道德相關的事項：

　　(1)A注冊會計師在2006年至2010年間擔任甲公司財務報表審計項目經理，并簽署了甲公司2009、2010年度審計報告。2011年，A注冊會計師新晉升為合伙人，擔任甲公司2011年財務報表審計項目合伙人。

　　[違反。第4.5節-長期聯系，公眾利益實體，關鍵審計合伙人，5年需要輪換(06-10年)，11年不得以任何形式參與審計]

　　(2)甲公司與ABC會計師事務所簽訂協議，由甲向其客戶推薦ABC會計師事務所的服務。每次推薦成功后，由ABC會計師向甲公司支付少量的業務介紹費。

　　[違反。第4.3節-商業關系，與審計客戶存在密切的商業關系/支付介紹費]

　　(3)審計項目組成員B因為工作忙，授權理財顧問管理其股票賬戶，在B不知情的情況下，理財顧問通過該賬戶代其購買了少量甲公司股票。截至2011年12月31日，該股票市值為500元。

　　[違反。第4.2節經濟利益，項目組成員在審計客戶存在直接經濟利益]

　　(4)C為審計項目組新員工，其妻子曾為甲公司財務經理，2011年3月離職。

　　[違反。第4.3節-家庭關系，主要近親屬在財務報表涵蓋的期間擔任關鍵管理職務]

　　(5)甲公司總經理批準審計項目組可以按照成本價購買甲公司產品，每人限購2000元。

　　[違反。第4.8節-禮品，優惠，變相送禮]

　　(6)甲公司在海外有一家規模很小的分公司，財務經理突然離職。新財務經理上任前，由ABC事務所的海外網絡事務所借調一名審計部經理臨時擔任財務經理工作，借調時間為一周。

　　[違反。第4.6節-雇傭關系。雖然是臨時借調，但擔任了管理職責]

　　要求：

　　結合以上資料，回答ABC會計師事務所、甲公司審計組成員是否違反中國注冊會計師職業道德守則，并簡述理由。

　　主要靠理解和應用。從09年起，每年一個簡答題，預計13年還會考。

　　【2011年·簡答題，6分】

　　上市公司甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2010年4月1日，ABC會計師事務所與甲公司續簽了2010年度財務報表審計業務約定書。XYZ會計師事務所和ABC會計師事務所使用同一品牌，共享重要的專業資源。ABC會計師事務所遇到下列與職業道德有關的事項：

　　(1)ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任甲公司2010年度財務報表審計項目合伙人。A注冊會計師曾擔任甲公司2004年度至2008年度財務報表審計項目合伙人，但未擔任甲公司2009年度財務報表審計項目合伙人。

　　(2)2010年9月15日，甲公司收購了乙公司80%的股權，乙公司成為其控股子公司。A注冊會計師自2009年1月1日起擔任乙公司的獨立董事，任期5年。

　　(3)B注冊會計師系ABC會計師事務所的合伙人，與A注冊會計師同處一個業務部門。2010年3月1日，B注冊會計師購買了甲公司股票5 000股，每股l0元，由于尚未出售該股票，ABC會計師事務所未委派B注冊會計師擔任甲公司審計項目組成員。

　　(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計項目組成員C的妻子在丙公司擔任財務總監。

　　(5)甲公司審計項目組成員D曾在甲公司人力資源部負責員工培訓工作，于2010年2月10日離開甲公司，加入ABC會計師事務所。

　　(6)2010年2月25日，XYZ會計師事務所接受甲公司委托，提供內部控制設計服務。

　　要求：

　　針對上述(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務所及其人員是否違反中國注冊會計師職業道德守則，并簡要說明理由。