【舉例】

　　A注冊會計師審計甲公司2011年度財務報告，在針對存貨實施細節測試時，A注冊會計師決定采用傳統變量抽樣方法實施審計抽樣。甲公司2011年12月31日存貨賬面余額合計15000萬元，A注冊會計師確定總體規模3000，樣本規模200，賬面余額合計1200萬元，樣本審定額合計為800萬元。

　　代A注冊會計師分別采用均值估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣方法三種方法推斷總體的錯報金額。

　　均值估計

　　樣本平均審定額=樣本審定額/樣本規模=800/200=4，

　　估計的總體金額=樣本平均審定額×總體規模=4×3000=12000，

　　推斷的總體錯報額=總體賬面金額-估計的總體金額=15000-12000=3000(高估)

　　差額估計

　　樣本平均錯報=(樣本賬面金額-樣本審定額)/樣本規模=(1200-800)/200=2

　　推斷的總體錯報額=樣本平均錯報×總體規模=2×3000=6000(高估)

　　比率估計

　　比率=樣本審定額/樣本賬面額=800/1200=2/3

　　估計的總體實際金額=總體賬面金額×比率=15000×2/3=10000

　　推斷的總體錯報=估計的總體實際金額-總體賬面金額=10000-15000=-5000(高估)

　　【2011年·簡答題，6分】A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。在針對銷售費用的發生認定實施細節測試時，A注冊會計師決定采用傳統變量抽樣方法實施統計抽樣，相關事項如下：

　　(1)A注冊會計師將抽樣單元界定為銷售費用總額中的每個貨幣單元。

　　(2)A注冊會計師將總體分成兩層，使每層的均值大致相等。

　　(3)A注冊會計師在確定樣本規模時不考慮銷售費用賬戶的可容忍錯報。

　　(4)A注冊會計師采用系統選樣的方式選取樣本項目進行檢查。

　　(5)在對選中的一個樣本項目進行檢查時，A注冊會計師發現所附發票丟失，于是另選一個樣本項目代替。

　　(6)甲公司2010年度銷售費用賬面金額合計為75 000 000元。A注冊會計師決定采用傳統變量抽樣中的差額估計抽樣方法，確定的總體規模為4 000，樣本規模為200，樣本賬面金額合計為4 000 000元，樣本審定金額合計為3 600 000元。

　　要求：

　　(1)針對上述(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由。

　　(2)在不考慮上述(1)至(5)項的情況下，針對上述第(6)項，計算銷售費用錯報金額的點估計值。

　　【答案】

　　針對要求(1)：

　　第(1)項，錯誤。抽樣單元應為2010年度確認的每筆銷售費用。

　　第(2)項，錯誤。分層的意義在于減少總體的變異性，而不在于使各層之間均值相同。

　　第(3)項，錯誤。細節測試中采用傳統抽樣方法確定樣本規模時需要考慮可容忍錯報的影響。

　　第(4)項，正確。

　　第(5)項，錯誤。不應另選一個樣本項目代替，應當查明原因，或實施替代程序，或直接將其視為錯報。

　　針對要求(2)：

　　樣本實際金額與賬面金額的差額=3 600 000-4 000 000=-400 000元

　　樣本的平均錯報額=-400 000/200=-2 000元

　　總體錯報總額的點估計值=-4 000×2 000=-8 000 000元，即銷售費用總額中含有的高估錯報點估計為800萬元。

　　(八)審計工作底稿[第十章]

　　審計工作底稿貫穿于整個審計過程;

　　在涉及法律責任的法律訴訟中，會計師事務所需要利用審計工作底稿證明自身無過錯;

　　審計計劃是審計工作底稿的內容;

　　注冊會計師實施的審計程序、獲取的審計證據要記載在審計工作底稿中;

　　控制測試、實質性程序要體現在審計工作底稿中;

　　項目合伙人對項目組成員的指導、監督、復核要通過工作底稿實施;

　　項目質量控制復核要通過審計工作底稿加以實施;

　　財政部、注冊會計師協會的行業監督要通過工作底稿加以實施;

　　所以，對工作底稿形成、復核、保管都有專門的規定。其中：

　　第一節 工作底稿概述[含義、目的、編制要求、性質]

　　第二節 工作底稿的格式、要素、范圍

　　第三節 工作底稿的歸檔

　　【2011年·單項選擇題】在編制審計工作底稿時，下列各項中，A注冊會計師通常認為不必形成最終審計工作底稿的是( )。

　　A.A注冊會計師與甲公司管理層對重大事項進行討論的結果

　　B.A注冊會計師不能實現相關審計標準規定的目標的情形

　　C.A注冊會計師識別出的信息與針對重大事項得出的最終結論不一致的情形

　　D.A注冊會計師取得的已被取代的財務報表草稿

　　【答案】D

　　【解析】按規定，審計工作底稿通常不包括被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿。

　　【2009年·多項選擇題】A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在編制重大事項概要時，下列內容中屬于重大事項的有(　　)。

　　A.重大關聯方交易

　　B.異常或超出正常經營過程的重大交易

　　C.導致A注冊會計師難以實施必要審計程序的情形

　　D.導致A注冊會計師出具非標準審計報告的事項

　　【答案】ABCD

　　【解析】按規定，重大事項包括：引起特別風險的事項(選項A、B均屬于可能引起特別風險的事項);實施審計程序的結果表明可能存在重大錯報或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施;導致注冊會計師難以實施必要程序的情形(C);導致提出非標準審計報告的事項(D)。

　　【2011年·單項選擇題】在歸檔審計工作底稿時，下列有關歸檔期限的要求中，A注冊會計師認為正確的是( )。

　　A.在審計報告日后六十天內完成審計工作底稿的歸檔工作

　　B.在審計報告日后九十天內完成審計工作底稿的歸檔工作

　　C.在審計報告公布日后六十天內完成審計工作底稿的歸檔工作

　　D.在審計報告公布日后九十天內完成審計工作底稿的歸檔工作

　　【答案】A

　　【解析】按規定，審計工作底稿的歸檔期限在審計報告日后六十天內。

　　【2009年·簡答題，有改編】ABC會計師事務所的A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。20×9年2月15日，A注冊會計師完成審計業務，并于5月15日將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。20×9年5月20日，A注冊會計師意識到甲公司存在舞弊行為，私下修改了部分審計工作底稿。20×9年6月1日，甲公司財務舞弊案爆發，A注冊會計師擅自銷毀了甲公司審計工作底稿。

　　要求：

　　根據審計工作底稿準則和會計師事務所質量控制準則，回答下列問題：

　　(1)A注冊會計師在歸整審計檔案時是否存在問題，并簡要說明理由。

　　(2)在歸整審計檔案后，A注冊會計師私下修改審計工作底稿是否存在問題，并簡要說明理由。

　　(3)ABC會計師事務所在保存審計工作底稿方面是否存在問題，簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)存在問題。審計工作底稿的歸檔期限是審計報告日后60天。

　　(2)存在問題。私下修改審計工作底稿違反審計準則。意識到甲公司存在舞弊行為后，首先應實施新的或追加的審計程序，然后按新的審計結論對審計工作底稿進行相應修改，并按規定記錄：修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員;修改或增加審計工作底稿的理由。

　　(3)存在問題。ABC會計事務所在規定保管期限屆滿之前銷毀審計工作底稿嚴重違背審計準則要求。按規定，審計工作底稿應自審計報告日起至少保存10年，且不得在規定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。