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第十五章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計

第二節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試

　　主要業(yè)務(wù)活動：

　　(采購循環(huán))→計劃和安排生產(chǎn)→發(fā)出原材料→生產(chǎn)產(chǎn)品→核算產(chǎn)品成本→儲存產(chǎn)成品→發(fā)出產(chǎn)

　　評估重大錯報風(fēng)險：

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)清楚被審計單位管理層管理生產(chǎn)與存貨交易的關(guān)鍵因素和關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)，因為這些將為識別潛在的重大錯報風(fēng)險提供線索。當(dāng)生產(chǎn)流程得到良好控制時，注冊會計師可以將重大錯報風(fēng)險評價為中或低。

　　控制測試：

　　(1)以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點的控制測試。注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過控制測試獲取支持將被審計單位的控制風(fēng)險評價為中或低的證據(jù)。如果能夠獲取這些

　　證據(jù)，注冊會計師就可以接受較高的檢查風(fēng)險，并在很大程度上可以通過實施實質(zhì)性分析程序獲取進(jìn)一步的審計證據(jù)，同時減少對生產(chǎn)與存貨交易和營業(yè)成本、存貨等相關(guān)項目的細(xì)節(jié)測試的依賴。

　　(2)以風(fēng)險為起點的控制測試。

　　【學(xué)習(xí)要求】關(guān)注教材中列舉的生產(chǎn)與存貨交易中可能存在的風(fēng)險及對應(yīng)的計算機(jī)控制和人工控制，并熟練掌握對應(yīng)的控制測試。

第三節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序

　　存貨監(jiān)盤：

 

　　執(zhí)行抽盤：

 

　　存貨計價測試：

　　監(jiān)盤程序一般只能對存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認(rèn)，為驗證財務(wù)報表上期期末存貨余額的正確與否，還必須對存貨計價進(jìn)行審計。

　　期末余額=期末數(shù)量(監(jiān)盤)×單價(計價測試)存貨計價測試主要是針對被審計單位所使用的“存貨單位成本”是否正確所做的測試。

　　1.樣本的選擇

　　計價審計的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點、單價和總金額已經(jīng)計入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。選擇樣本時應(yīng)著重選擇“結(jié)存余額較大且價格變化比較頻繁”的項目。

　　2.計價方法的確認(rèn)

　　了解掌握被審計單位的存貨計價方法外，關(guān)注計價方法在“同一會計年度內(nèi)不得變動”的情況。

　　3.計價測試

　　(1)對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核;

　　(2)對所選擇的存貨樣本獨(dú)立地進(jìn)行計價測試;(3)將測試結(jié)果與被審計單位賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異的原因。

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