例題：

　　會計估計的主觀性、復雜性和不確定性決定了與會計估計相關的領域存在重大錯報風險的可能性高于其他領域。注冊會計師應當針對會計估計實施風險評估程序。可供注冊會計師選擇的風險評估程序有()。

　　A、了解適用的財務報告編制基礎的要求

　　B、了解管理層如何識別是否需要做出會計估計

　　C、了解管理層如何做出會計估計

　　D、復核上期財務報表中做出的會計估計的結果，或復核管理層在本期財務報表中對上期會計估計作出的后續重新估計(如適用)

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】四個選項是準則規定可供選擇的風險評估程序，具有很強的專業性，建議考生加以記憶。

　　在評價會計估計的不確定性時，下列會計估計中，甲注冊會計師通常認為不具有高度不確定性的是(　)。

　　A、高度依賴的判斷的會計估計

　　B、采用高度專業化的、由甲公司自己開發的模型作出的公允價值會計估計

　　C、存在公開活躍市場情況下作出的公允價值會計估計

　　D、上期財務報表中確認的金額與實際結果存在差異的會計估計

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查的是審計會計估計。

　　可能存在高度估計不確定性的會計估計的例子很多，比如：(1)高度依賴判斷的會計估計，如對未決訴訟的結果或未來現金流量的金額和時間安排的判斷，而未決訴訟的結果或未來現金流量的金額和時間安排取決于多年后才能確定結果的不確定事項;(2)未采用經認可的計量技術計算的會計估計;(3)注冊會計師對上期財務報表中類似會計估計進行復核的結果表明最初會計估計與實際結果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計;(4)采用高度專業化的、由被審計單位自主開發的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數據的情況下作出的公允價值會計估計，不包括選項C。

　　在評價會計估計的不確定性時，下列會計估計中，甲注冊會計師通常認為不具有高度不確定性的是(　)。

　　A、高度依賴的判斷的會計估計

　　B、采用高度專業化的、由甲公司自己開發的模型作出的公允價值會計估計

　　C、存在公開活躍市場情況下作出的公允價值會計估計

　　D、上期財務報表中確認的金額與實際結果存在差異的會計估計

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查的是審計會計估計。

　　可能存在高度估計不確定性的會計估計的例子很多，比如：(1)高度依賴判斷的會計估計，如對未決訴訟的結果或未來現金流量的金額和時間安排的判斷，而未決訴訟的結果或未來現金流量的金額和時間安排取決于多年后才能確定結果的不確定事項;(2)未采用經認可的計量技術計算的會計估計;(3)注冊會計師對上期財務報表中類似會計估計進行復核的結果表明最初會計估計與實際結果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計;(4)采用高度專業化的、由被審計單位自主開發的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數據的情況下作出的公允價值會計估計，不包括選項C。

　　假設是會計估計不可或缺的組成部分。注冊會計師應當了解構成會計估計的假設，需要考慮的事項通常不包括的是()。

　　A、治理層如何評價假設是否相關和完整

　　B、管理層如何確定所采用假設的內在一致性

　　C、假設是否與管理層所能控制的事項相關

　　D、假設是否與被審計單位的經營計劃和外部環境相符

　　【正確答案】A

　　【答案解析】應當是管理層如何評價假設是否相關和完整。

　　會計估計審計中，注冊會計師在評價管理層適用的假設的合理性時，其可能需要考慮()。

　　A、單項假設是否顯得合理

　　B、假設是否相互依賴且具有內在一致性

　　C、當將這些假設匯總起來考慮或結合其他假設考慮時，無論是對特定會計估計還是其他會計估計，這些假設是否顯得合理

　　D、對于賬面價值會計估計，假設是否恰當地反映可觀察到的市場假設

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項D，對于公允價值會計估計，假設是否恰當地反映可觀察到的市場假設。

　　在注冊會計師將以前期間做出的會計估計與實際結果進行比較時，注冊會計師不能實現的目的是()。

　　A、獲取有關會計估計程序和方法總體可靠性的審計證據

　　B、考慮是否需要調整會計估計公式

　　C、被審計單位的未來財務政策

　　D、評價會計估計與實際結果之間的差異是否已經量化，并且做出適當調整或披露

　　【正確答案】C

　　【答案解析】被審計單位的未來財務政策是不能通過會計估計得出結論的。

　　在實務中，注冊會計師對管理層做出會計估計的計算過程實施審計程序的性質、時間安排和范圍取決的因素包括()。

　　A、評估的重大錯報風險

　　B、注冊會計師對管理層會計估計程序和方法的了解與評價

　　C、會計估計的合法性和合規性

　　D、會計估計在財務報表中的重要性

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】會計估計的合法性和合規性并不屬于對管理層做出會計估計的計算過程實施審計程序的性質、時間安排和范圍取決的因素。

　　在會計估計審計中，注冊會計師應當注意識別可能存在管理層偏向的跡象，下列各項中屬于可能存在管理層偏向跡象的有()。

　　A、管理層根據環境的變化，而相應改變會計估計或估計方法

　　B、針對公允價值會計估計，被審計單位的自有假設與可觀察到的市場假設不一致，仍使用被審計單位的自有假設

　　C、管理層選擇或作出重大假設以產生有利于管理層目標的點估計

　　D、選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點估計

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】管理層主觀地認為環境已經發生變化，并相應地改變會計估計或估計方法，則可以視為可能存在管理層偏向。

　　以下有關會計估計審計的說法中不正確的是()。

　　A、如果注冊會計師認為，管理層做出會計估計的程序和方法符合相關規定及企業的實際情況，可靠性強，則可不對會計估計進行測試，直接認定其合理性

　　B、如果涉及特殊技術的復雜會計估計過程，注冊會計師應當根據具體情況考慮是否需要利用專家的工作

　　C、會計估計公式的持續適當性將直接影響會計估計的合理性

　　D、會計估計的計算過程越復雜，出現重大錯報的可能性就越大，就需要實施更有效的審計程序

　　【正確答案】A

　　【答案解析】如果注冊會計師認為，管理層做出會計估計的程序和方法符合相關規定及企業的實際情況，可靠性強，則可適當縮小對計算過程的測試范圍，而不是直接認定其合理性。

　　以下關于注冊會計師在對會計估計進行審計時的說法中正確的有()。

　　A、會計估計通常是被審計單位在不確定情況下做出的，其準確程度取決于管理層對不確定的交易或事項的結果做出的主觀判斷

　　B、被審計單位管理層應當對其做出的包括在財務報表中的會計估計負責

　　C、按照中國注冊會計師審計準則的規定，獲取充分、適當的審計證據，評價被審計單位做出的會計估計是否合理、披露是否充分是注冊會計師的責任

　　D、做出會計估計的難易程度取決于估計對象的性質

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】以上說法都是正確的。

　　評價會計估計的合理性并確定錯報時，注冊會計師的判斷正確的是()。

　　A、注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構成錯報

　　B、當審計證據支持點估計時，注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構成錯報

　　C、注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異不構成錯報

　　D、管理層改變上期作出會計估計的方法時，注冊會計師可認為會計估計被管理層錯報

　　【正確答案】B

　　【答案解析】當管理層根據其對環境變化的主觀判斷而改變某項會計估計，或者改變上期作出會計估計的方法時，基于獲取的審計證據，注冊會計師可能認為會計估計被管理層隨意改變而產生錯報，或者將其視為可能存在管理層偏向的跡象。

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