【例題·多選題】注冊會計師應對審計時獲取的關聯方信息保持警覺，下列事項可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯方關系或關聯方交易的有()。

　　A.超出正常經營過程的重大交易

　　B.復雜的股權交易

　　C.對外提供廠房租賃或管理服務，而沒有收取對價

　　D.在合同期限屆滿之前變更條款的交易

　　【答案】ABCD

　　【解析】上述四項均為可能存在未識別的關聯方關系或關聯方交易。

　　最不可能存在以前尚未識別的關聯方的情況是()。

　　A、以市場公允價格出售緊俏商品

　　B、大量購入并不需要的材料或滯銷的商品

　　C、采用預付貨款的方式采購市場上并不緊缺的原材料或商品

　　D、收取大量的貨款卻遲遲不發貨

　　【正確答案】A

　　【答案解析】相對于BCD，選項A內容更接近正常交易的情形，而非特殊的關聯方交易。

　　在下列情況中，注冊會計師可能出具保留意見的審計報告的有(　)。

　　A、注冊會計師無法就關聯方和關聯方交易獲取充分、適當的審計證據

　　B、被審計單位未在財務報表中對重要的關聯方和關聯方交易進行充分披露

　　C、被審計單位關聯方交易的會計處理不符合適用的會計準則和相關會計制度的要求

　　D、如果管理層拒絕就關聯方及關聯方交易簽署必要的聲明

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查的是關聯方的審計。

　　以上四個選項所描述的情形，都有可能使得注冊會計師出具保留意見的審計報告。

　　除非治理層全部參與管理被審計單位，注冊會計師應當與治理層溝通審計工作中發現的與關聯方相關的下列(　)重大事項，這些溝通有助于雙方就這些事項的性質和解決方法達成共識。

　　A、管理層有意或無意未向注冊會計師披露關聯方關系或重大關聯方交易。溝通這一情況可以提醒治理層關注以前未識別的重要關聯方和關聯方交易

　　B、識別出的未經適當授權和批準的、可能產生舞弊嫌疑的重大關聯方交易

　　C、注冊會計師與管理層在按照適用的財務報告編制基礎的規定披露重大關聯方交易方面存在分歧

　　D、違反適用的法律法規有關禁止或限制特定類型關聯方交易的規定

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查的是關聯方的審計。

　　除上述事項，還包括在識別被審計單位最終控制方時遇到的困難。

　　以下有關關聯方審計的說法中正確的是(　)。

　　A、注冊會計師在針對關聯方及其相關交易的完整性實施審計程序時，為獲取充分、適當的審計證據詢問了前任注冊會計師并了解到有關關聯方的相關信息，此時直接可以得出關聯方及其相關交易的披露是否完整的結論

　　B、只有企業當年發生了關聯方交易，才需要在報表附注中披露有關關聯方的信息，否則沒有變化無需每年披露

　　C、上市公司的股權登記機構是工商登記機關

　　D、通過查閱股東會和董事會的會議紀要以及其他相關的法定記錄可以幫助注冊會計師識別被審計單位的關聯方

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的是關聯方的審計。

　　選項A，詢問并不足以提供充分適當的審計證據，因此在了解到有關關聯方及其相關信息后，應當對獲取的相關信息進行復核，并與實施其他審計程序的結果相互印證;選項B，根據《企業會計準則第36號——關聯方披露》的規定，企業無論是否發生關聯方交易，均應當在附注中披露與母公司和子公司有關的信息;選項C，上市公司的股權登記機構是中國證券登記結算有限責任公司。

　　如果適用的財務報告編制基礎對關聯方作出規定，注冊會計師應當向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明。在下列()情況下，注冊會計師向治理層獲取書面聲明可能是恰當的。

　　A、治理層批準某項特定關聯方交易，該項交易可能對財務報表產生重大影響或涉及管理層

　　B、管理層在關聯方或關聯方交易中享有財務或者其他利益

　　C、治理層在關聯方或關聯方交易中享有財務或者其他利益

　　D、治理層就某些關聯方交易的細節向注冊會計師作出口頭聲明

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】應該是治理層在關聯方或關聯方交易中享有財務或者其他利益的情況下，注冊會計師向治理層獲取書面聲明可能是恰當的。

　　如果在審計過程中識別出以前沒有識別的關聯方交易，或者識別出治理層和管理層沒有披露的關聯方交易，注冊會計師可以考慮實施的程序有(　)。

　　A、立即將這一情況傳達給項目組的其他成員，使其確定該情況是否影響到已實施審計程序所得出的結果

　　B、要求管理層在最新識別的關聯方的基礎上識別與該關聯方的其他所有交易，以便注冊會計師進行進一步的評價

　　C、了解被審計單位對于關聯方交易的控制，并調查被審計單位以前沒有識別或沒有披露關聯方交易的原因

　　D、如果發現管理層有意不予識別或者不予披露關聯方交易的情形，注冊會計師應將這一情況告知被審計單位的治理層，并評價這一情況對審計工作其他方面的影響，尤其要考慮管理層提供的有關關聯方信息完整性的聲明是否可靠

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查的是關聯方的審計。

　　如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關聯方關系或重大關聯方交易，注冊會計師應當：

　　(1)立即將相關信息向項目組其他成員通報。

　　(2)在適用的財務報告編制基礎對關聯方作出規定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關聯方之間發生的所有交易，以便注冊會計師作出進一步評價，并詢問與關聯方關系及其交易相關的控制為何未能識別或披露該關聯方關系或交易。

　　(3)對新識別出的關聯方或重大關聯方交易實施恰當的實質性程序。

　　(4)重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的其他關聯方或重大關聯方交易的風險，如有必要，實施追加的審計程序。

　　(5)如果管理層不披露關聯方關系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險，評價這一情況對審計的影響。注冊會計師因此還可能考慮是否有必要重新評價管理層對詢問的答復以及管理層聲明的可靠性。

　　在審計過程中，注冊會計師應當對下列交易保持警惕，考慮是否存在以前尚未識別出的關聯方的有()。

　　A、借款利息明顯高于同期銀行貸款利率

　　B、大量購入并不需要的材料或滯銷的商品

　　C、收取大量的貨款卻遲遲不發貨

　　D、定期向第三方支付預付款

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】所列交易均“顯得異常”。注冊會計師應當對“顯得異常”的交易保持警惕，考慮是否存在以前尚未識別出的關聯方。

　　注冊會計師在了解被審計單位及其環境時，應著重從以下方面了解并識別被審計單位關聯方的是()。

　　A、被審計單位的性質

　　B、被審計單位對會計政策的選擇和運用

　　C、被審計單位的內部控制

　　D、被審計單位財務業績的衡量和評價

　　【正確答案】A

　　【答案解析】被審計單位的性質包括所有權結構、治理結構、組織結構、經營活動、投資活動與籌資活動，其中每一個方面都可能與關聯方直接相關。

　　在審計甲公司的過程中，注冊會計師應當對顯得很異常的交易保持警惕，考慮是否存在以前尚未識別出的關聯方，下列交易通常認為可能存在尚未識別的關聯方的有()。

　　A、甲公司銷售給A公司一批貨物，價格為2600萬元，但是該貨物的市場公允價格為800萬元

　　B、甲公司與B公司協議約定采用預付貨款的方式購買B公司一批貨物，而該貨物在市場上并非緊缺產品

　　C、甲公司與C供貨商本年當中發生了數筆大額交易，經注冊會計師的查實，并非由于客觀環境的制約所致，而是出于主觀自愿

　　D、甲公司無償接受了D公司所提供的管理服務

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】這四項內容均可能表明存在尚未識別的關聯方。

　　注冊會計師了解的下列情況中，無助于對關聯方和關聯方交易進行了解的是()。

　　A、了解被審計單位的性質

　　B、了解被審計單位的組織結構

　　C、了解被審計單位的行業狀況

　　D、了解被審計單位的投資活動

　　【正確答案】C

　　【答案解析】在了解被審計單位的性質時，應當了解所有權結構以及所有者與其他人員或單位之間的關系，考慮關聯方關系是否已經得到識別;在了解被審計單位的組織結構時，應當考慮復雜組織結構可能導致的重大錯報風險，包括財務報表合并、長期股權投資核算以及特殊目的實體核算;在了解被審計單位的投資活動時，應考慮不納入合并范圍的投資。

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