【例題·多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)審計(jì)時(shí)獲取的關(guān)聯(lián)方信息保持警覺，下列事項(xiàng)可能顯示管理層以前未識(shí)別或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的有()。

　　A.超出正常經(jīng)營過程的重大交易

　　B.復(fù)雜的股權(quán)交易

　　C.對(duì)外提供廠房租賃或管理服務(wù)，而沒有收取對(duì)價(jià)

　　D.在合同期限屆滿之前變更條款的交易

　　【答案】ABCD

　　【解析】上述四項(xiàng)均為可能存在未識(shí)別的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易。

　　最不可能存在以前尚未識(shí)別的關(guān)聯(lián)方的情況是()。

　　A、以市場公允價(jià)格出售緊俏商品

　　B、大量購入并不需要的材料或滯銷的商品

　　C、采用預(yù)付貨款的方式采購市場上并不緊缺的原材料或商品

　　D、收取大量的貨款卻遲遲不發(fā)貨

　　【正確答案】A

　　【答案解析】相對(duì)于BCD，選項(xiàng)A內(nèi)容更接近正常交易的情形，而非特殊的關(guān)聯(lián)方交易。

　　在下列情況中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能出具保留意見的審計(jì)報(bào)告的有(　)。

　　A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

　　B、被審計(jì)單位未在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)重要的關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行充分披露

　　C、被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求

　　D、如果管理層拒絕就關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易簽署必要的聲明

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查的是關(guān)聯(lián)方的審計(jì)。

　　以上四個(gè)選項(xiàng)所描述的情形，都有可能使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。

　　除非治理層全部參與管理被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的下列(　)重大事項(xiàng)，這些溝通有助于雙方就這些事項(xiàng)的性質(zhì)和解決方法達(dá)成共識(shí)。

　　A、管理層有意或無意未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易。溝通這一情況可以提醒治理層關(guān)注以前未識(shí)別的重要關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易

　　B、識(shí)別出的未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的、可能產(chǎn)生舞弊嫌疑的重大關(guān)聯(lián)方交易

　　C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定披露重大關(guān)聯(lián)方交易方面存在分歧

　　D、違反適用的法律法規(guī)有關(guān)禁止或限制特定類型關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)定

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查的是關(guān)聯(lián)方的審計(jì)。

　　除上述事項(xiàng)，還包括在識(shí)別被審計(jì)單位最終控制方時(shí)遇到的困難。

　　以下有關(guān)關(guān)聯(lián)方審計(jì)的說法中正確的是(　)。

　　A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在針對(duì)關(guān)聯(lián)方及其相關(guān)交易的完整性實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)詢問了前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師并了解到有關(guān)關(guān)聯(lián)方的相關(guān)信息，此時(shí)直接可以得出關(guān)聯(lián)方及其相關(guān)交易的披露是否完整的結(jié)論

　　B、只有企業(yè)當(dāng)年發(fā)生了關(guān)聯(lián)方交易，才需要在報(bào)表附注中披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方的信息，否則沒有變化無需每年披露

　　C、上市公司的股權(quán)登記機(jī)構(gòu)是工商登記機(jī)關(guān)

　　D、通過查閱股東會(huì)和董事會(huì)的會(huì)議紀(jì)要以及其他相關(guān)的法定記錄可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的是關(guān)聯(lián)方的審計(jì)。

　　選項(xiàng)A，詢問并不足以提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因此在了解到有關(guān)關(guān)聯(lián)方及其相關(guān)信息后，應(yīng)當(dāng)對(duì)獲取的相關(guān)信息進(jìn)行復(fù)核，并與實(shí)施其他審計(jì)程序的結(jié)果相互印證;選項(xiàng)B，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》的規(guī)定，企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的信息;選項(xiàng)C，上市公司的股權(quán)登記機(jī)構(gòu)是中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司。

　　如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明。在下列()情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師向治理層獲取書面聲明可能是恰當(dāng)?shù)摹?/P>

　　A、治理層批準(zhǔn)某項(xiàng)特定關(guān)聯(lián)方交易，該項(xiàng)交易可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響或涉及管理層

　　B、管理層在關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易中享有財(cái)務(wù)或者其他利益

　　C、治理層在關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易中享有財(cái)務(wù)或者其他利益

　　D、治理層就某些關(guān)聯(lián)方交易的細(xì)節(jié)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出口頭聲明

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】應(yīng)該是治理層在關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易中享有財(cái)務(wù)或者其他利益的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師向治理層獲取書面聲明可能是恰當(dāng)?shù)摹?/P>

　　如果在審計(jì)過程中識(shí)別出以前沒有識(shí)別的關(guān)聯(lián)方交易，或者識(shí)別出治理層和管理層沒有披露的關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施的程序有(　)。

　　A、立即將這一情況傳達(dá)給項(xiàng)目組的其他成員，使其確定該情況是否影響到已實(shí)施審計(jì)程序所得出的結(jié)果

　　B、要求管理層在最新識(shí)別的關(guān)聯(lián)方的基礎(chǔ)上識(shí)別與該關(guān)聯(lián)方的其他所有交易，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行進(jìn)一步的評(píng)價(jià)

　　C、了解被審計(jì)單位對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易的控制，并調(diào)查被審計(jì)單位以前沒有識(shí)別或沒有披露關(guān)聯(lián)方交易的原因

　　D、如果發(fā)現(xiàn)管理層有意不予識(shí)別或者不予披露關(guān)聯(lián)方交易的情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將這一情況告知被審計(jì)單位的治理層，并評(píng)價(jià)這一情況對(duì)審計(jì)工作其他方面的影響，尤其要考慮管理層提供的有關(guān)關(guān)聯(lián)方信息完整性的聲明是否可靠

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查的是關(guān)聯(lián)方的審計(jì)。

　　如果識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　　(1)立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào)。

　　(2)在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識(shí)別與新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出進(jìn)一步評(píng)價(jià)，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識(shí)別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易。

　　(3)對(duì)新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序。

　　(4)重新考慮可能存在管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)，如有必要，實(shí)施追加的審計(jì)程序。

　　(5)如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)這一情況對(duì)審計(jì)的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師因此還可能考慮是否有必要重新評(píng)價(jià)管理層對(duì)詢問的答復(fù)以及管理層聲明的可靠性。

　　在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)下列交易保持警惕，考慮是否存在以前尚未識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方的有()。

　　A、借款利息明顯高于同期銀行貸款利率

　　B、大量購入并不需要的材料或滯銷的商品

　　C、收取大量的貨款卻遲遲不發(fā)貨

　　D、定期向第三方支付預(yù)付款

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】所列交易均“顯得異常”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)“顯得異常”的交易保持警惕，考慮是否存在以前尚未識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，應(yīng)著重從以下方面了解并識(shí)別被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方的是()。

　　A、被審計(jì)單位的性質(zhì)

　　B、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用

　　C、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

　　D、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)

　　【正確答案】A

　　【答案解析】被審計(jì)單位的性質(zhì)包括所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)，其中每一個(gè)方面都可能與關(guān)聯(lián)方直接相關(guān)。

　　在審計(jì)甲公司的過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)顯得很異常的交易保持警惕，考慮是否存在以前尚未識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方，下列交易通常認(rèn)為可能存在尚未識(shí)別的關(guān)聯(lián)方的有()。

　　A、甲公司銷售給A公司一批貨物，價(jià)格為2600萬元，但是該貨物的市場公允價(jià)格為800萬元

　　B、甲公司與B公司協(xié)議約定采用預(yù)付貨款的方式購買B公司一批貨物，而該貨物在市場上并非緊缺產(chǎn)品

　　C、甲公司與C供貨商本年當(dāng)中發(fā)生了數(shù)筆大額交易，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查實(shí)，并非由于客觀環(huán)境的制約所致，而是出于主觀自愿

　　D、甲公司無償接受了D公司所提供的管理服務(wù)

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】這四項(xiàng)內(nèi)容均可能表明存在尚未識(shí)別的關(guān)聯(lián)方。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解的下列情況中，無助于對(duì)關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行了解的是()。

　　A、了解被審計(jì)單位的性質(zhì)

　　B、了解被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)

　　C、了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況

　　D、了解被審計(jì)單位的投資活動(dòng)

　　【正確答案】C

　　【答案解析】在了解被審計(jì)單位的性質(zhì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或單位之間的關(guān)系，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識(shí)別;在了解被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、長期股權(quán)投資核算以及特殊目的實(shí)體核算;在了解被審計(jì)單位的投資活動(dòng)時(shí)，應(yīng)考慮不納入合并范圍的投資。

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