二、關聯方的審計

　　(一)風險評估程序和相關工作

　　注冊會計師在審計過程中應當實施風險評估程序和相關工作，以獲取與識別關聯方關系及其交易相關的重大錯報風險的信息。

　　(1)了解關聯方關系及其交易;

　　(2)在檢查記錄或文件時對關聯方信息保持警覺。

　　(二)識別和評估重大錯報風險

　　(1)關聯方施加的支配性影響可能表現在下列方面：

　　①關聯方否決管理層或治理層作出的重大經營決策;

　　②重大交易需經關聯方的最終批準;

　　③對關聯方提出的業務建議，管理層和治理層未曾或很少進行討論;

　　④對涉及關聯方(或與關聯方關系密切的家庭成員)的交易，極少進行獨立復核和批準。

　　(2)在出現其他風險因素的情況下，存在具有支配性影響的關聯方.可能表明存在由于舞弊導致的特別風險：

　　①異常頻繁變更高級管理人員或專業顧問，可能表明被審計單位為關聯方謀取利益而從事不道德或虛假的交易;

　　②利用中間機構從事難以判斷是否具有正當商業理由的重大交易，可能表明關聯方出于欺詐目的，通過控制這些中間機構從交易中獲利;

　　③有證據顯示關聯方過度干涉或關注會計政策的選擇或重大會計估計的作出，可能表明存在虛假財務報告。

　　【鏈接】《中國注冊會計師審計準則問題解答第6號一關聯方》中對關聯方關系及其交易可能導致哪些重大錯報風險、哪些因素可能表明存在管理層通過關聯方關系及其交易實施舞弊的風險以及被審計單位通過關聯方實施舞弊的例子、可能顯示存在管理層未向注冊會計師披露的關聯方關系或交易的情形或事項等問題進行了解答。

　　【例題·單選題】在了解關聯方關系及其交易時，注冊會計師可能不會向管理層詢問的事項是()。

　　A.關聯方的名稱和特征，包括關聯方自上期以來發生的變化

　　B.關聯方的經營情況、財務狀況和財務報表審計情況

　　C.被審計單位和關聯方之問關系的性質

　　D.被審計單位在本期是否與關聯方發生交易

　　【答案】B

　　【解析】注冊會計師對關聯方審計的目的之一在于被審計單位是否利用關聯方交易來調整財務報表，從而導致財務報表存在重大錯報，因此在詢問管理層時，不會關心被審計單位的關聯企業的經營情況和財務狀況。

　　(三)針對重大錯報風險的應對措施

　　針對評估的與關聯方關系及其交易相關的重大錯報風險，注冊會計師應當設計和實施進一步審計程序，以獲取充分、適當的審計證據。

　　(1)識別出可能表明存在管理層以前未識別出或未披露的關聯方關系或交易的安排或信息;

　　(2)識別出管理層以前未識別出或未披露的關聯方關系或重大關聯方交易;

　　(3)識別出超出正常經營過程的重大關聯方交易;

　　(4)管理層在財務報表中作出認定。

　　(四)評價會計處理和披露

　　(1)識別出的關聯方關系及其交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露。

　　(2)關聯方關系及其交易是否導致財務報表未實現公允反映。

　　(五)其他相關審計程序

　　1.獲取書面聲明

　　如果適用的財務報告編制基礎對關聯方作出規定.注冊會計師應當向管理層和治理層(如適用)獲取下列書面聲明：

　　(1)已經向注冊會計師披露了全部已知的關聯方名稱和特征、關聯方關系及其交易;

　　(2)已經按照適用的財務報告編制基礎的規定，對關聯方關系及其交易進行了恰當的會計處理和披露。

　　2.與治理層溝通

　　除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當與治理層溝通審計工作中發現的與關聯方相關的重大事項。

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