企業所得稅和外資所得稅大家覺得最大的區別在哪里？沒錯，外資的更優惠，稅率更低，且存在很多地域性和行業性優惠，并且比較的多。 
    那么這兩個企業所得稅和個人所得稅的區別在哪里呢？這里先不回答，我將在我的總結里慢慢滲透，希望大家能以比較的思想來學習這三章所得稅。最重要的是要把企業所得稅那一章一定學好，我再強調一次，希望大家能夠穩扎穩打，不要心急。畢竟，所得稅和流轉稅一樣，在共同點上學習不同點是最能應付考試的，也是最能讓自己理解的更透徹的，更是最能讓自己不斷找到稅法學習感覺的極佳方法。我們認為，任何一門課程都應該用“比較”的思想去學習，不斷尋到區別所在，慢慢的，也就進入狀態了。 

1、居民性納稅人和非居民性納稅人問題。 外商企業所得稅中也有此問題，即外國企業在境內無機構場所營業代理人的情況，僅對境內所得承擔納稅義務，這種情況叫做非居民性納稅人。個人所得稅中，由于牽涉到個人，相對要定義的詳細些，是為了更好的判斷是否為非居民性納稅人，這個正是個人所得稅中的重點內容。非居民納稅人舉例：外國人，香港人，臺灣人，澳門人，外籍華人。這些人工作之余沒有理由回到中國，即即便在中國有房子，但根已經不在中國了。而中國國籍的人，即便在國內沒有房子了，但根還在中國，即便在國外呆了幾十年，也屬于居民性納稅人。但非居民可以轉化成居民性納稅人，只要滿足在中國境內居住滿一個納稅年度，注意不是滿一年。比如從2003年2月2日到2004年2月2日均呆在中國，也不算居民性納稅人。納稅年度是指一年的1月1日至12月31日。還要注意臨時離境的概念，上例如果是從2003年1月30日至2004年1月30日均呆在中國，則仍屬于居民性納稅人，因為境外時間未超過30日。 

    這里注意理解一下。還有種情況也叫臨時離境，即累計出境未超過90日，但這個條件要在一次離境不超過30日的基礎上才能成立。比如2003年1月1日至2004年1月1日內累計出境時間未超過90日，但1月份不在國內，即1月份出境31日，屬于一次性離境超過30日，還是不屬于居民性納稅人。掌握了這些，才能繼續我們個人所得稅的討論，因此一定要注意臨時離境的理解。這里說的多了點，希望大家不要覺得煩躁，因為我個人覺得這里很重要的。 

例1、某德國人從2003年1月20日至2004年1月20日均在中國境內，此人由于未在境內滿一個納稅年度，因此為非居民性納稅人。（X） 

解答：1月1日至19日離境僅19天，屬于臨時離境范疇。因此仍為居民性納稅人。 

例2、某香港人在中國大陸從1999年5月至今均在境內居住，則此人屬于在中國境內居住滿5年。（X） 

解答：1999年肯定不能算做滿一年，只能從2000年開始計算，至2003年算居住滿3年，2004年仍未滿一年，因此只能說居住滿3年。 

例3、某美國人2003年1月1日來中國工作，2004年3月回國，其中1月份去香港10日做演講，3月1日去澳門參加某剪彩活動，4月1日回中國，5月10日去比利時參加高層論壇，5月30日回中國，10月1日參加臺灣分公司的公司慶典活動，在臺灣呆了29天。此美國人2003年1月1日至2004年1月1日在中國取得100萬美元收入，在境外共取得50萬美元收入，則該美國人應在中國就150萬美元交納個人所得稅。（X） 

解答：3月份離境超過30日，雖然其他離境并未超過30日，累計也未超過90日，但由于一次離境時間超過30日，只能是非居民性納稅人，僅對境內取得收入納稅。 

2、工資薪金的幾個特殊情況問題。 

1）年終獎金等一次取得多月收入情況。“單獨”作為一個月的工資納稅，如果取得時的月份工資未超過800元，要合并減去費用800元計算；如果取得時的月份工資超過800元，則獎金不再扣除費用，直接按規定稅率計算，這里是“單獨”的含義。 

2）年薪制。分月先按月工資預交，年終一次性發放獎金時平均到各月與每月的工資“合并”計算個人所得稅后年終匯算清繳。注意這里是“合并”，別按照1）的方法計算年終獎了。注意這里和某些特殊行業的工資薪金計算個人所得稅方法是一致的，比如海上作業行業等。不再熬述。

3）解除勞動合同取得的一次性補償收入。超過去年的職工平均工資的3倍以上要征稅，注意這里不是超過自身去年工資總額的3倍，這里注意和4）退職費區分一下。這里只做定性判斷就可以了。但退職費要掌握計算。 

4）退職費收入。這里和解除勞動合同取得的一次性補償收入是不同的概念。其實就是“內退”職工取得的收入。分月取得的，分月計算。這里主要是注意一次性取得的，按照月工資平均為各月計算，但不能超過6個月，如月工資為1000元，一次性退職費為5000元，則平均為5個月計算。一次性退職費如果為12000元，還是只能平均成6個月的工資，即按照2000元作為一個月的工資計算個人所得稅。注意理解。 

3、非居民性工資薪金來源地的問題。這里是個重點內容。首先要注意香港臺灣澳門地區不適用183天的這個規定，嚴格按照90天來考慮，注意是個隱藏考點。 

1）在境內居住未超過90天或183天（稅收協定國家或地區適用此天數，以下同）的，僅對在境內工作取得的境內企業承擔的工資薪金所得納稅。即境內工作取得的境外企業支付部分是免稅的。注意這個免稅的理解，因為其他非工資薪金所得要對在境內工作時取得所有收入征稅的。 

2）在境內居住超過90天或183天，但未超過一年（即仍為非居民，或者說成無住所，一個意思）的，對在境內工作取得工資薪金所得納稅，這里包括境內境外企業支付都要納稅；境外工作時取得的工資不納稅。 

3）在境內居住滿一年（注意已經成為居民性納稅人了）未超過5年的，境內取得的工資不用說，應該納稅，臨時離境取得的境內企業支付的部分納稅，境外企業支付的部分“免稅”，注意這里免稅的含義，因為作為居民性納稅人本來要承擔全球納稅義務的，所以用的免稅這個詞。 

4）企業高管問題。境內企業的高管如果屬于以上1）的情況，境外工作時取得的境內企業支付的仍要納稅。如果屬于2）的情況。總結一下就是說境內企業高管成員無論在境內呆多久，境內企業支付的工資一定要納稅，當然境外企業支付的工資是否納稅，按照上面的情況判斷就好了。 

以上是個人所得稅必考內容，注意理解性記憶。 

4、出租車問題。出租車司機擁有出租車所有權的，按照個人承包經營所得即5級稅率計算所得稅，不擁有所有權的，按照工資薪金所得即9級稅率計算所得稅，理解記憶。 

5、個人獨資企業和合伙企業問題。本來屬于企業，可卻適用個人所得稅，的確是個很特別的地方。但是其計算個人所得稅的理念與企業所得稅的計算卻是如此的相似。有些小點又不太相同，比如稅率的確定，捐贈的扣除等。在這里做個比較性總結 
1）個人獨資企業（合伙企業以下同）以其生產經營的全部所得征稅。企業所得稅也是。但個人獨資企業的投資者（即老板）取得的非生產經營所得，比如股利，利息所得，個人的勞務報酬所得應該按照各自相應的稅率計算交納個人所得稅，這里一定要注意稅率的確定問題，個人所得稅中把收入分為11種正是和企業所得稅最大的區別之一。 

2）生產成本和費用可按規定扣除。這里和企業所得稅是多么的相似。 

其相同點包括：可扣除“三項經費”按照計稅工資總額17。5%，工資薪金按照計稅工資扣除。扣除相關合理費用和成本，這里包括對農村義務教育的捐贈均是可以全額扣除的，資助非關聯科研機構和高等學校的“三新”費用，可以全額扣除。這里也是一樣的。 

不同點包括：廣告和業務宣傳費的扣除個人獨資企業是整體不超過銷售收入2%扣除，并可無限期結轉。而企業所得稅中廣告一般按照2%或者8%或者全額扣除，可結轉下期，而業務宣傳費是按照0。5%扣除，并且不能結轉下期。注意一下；投資者（即老板）的工資不得稅前扣除，也就是說在計算計稅工資時不能將老板計入；投資者家庭生活費用和企業收入劃分不清的，不能扣除，劃分的清的，投資者用企業收入支付的生活費用不得扣除；投資者家庭和企業共用的固定資產，其折舊不能全額扣除，應由稅務部門確定的企業所占比例來扣除，企業所得稅中不存在這種情況；公益救濟性捐贈，投資者公益救濟性捐贈不超過個人應納稅所得的30%的部分，可以扣除，而企業所得稅中是不超過調整前應納稅所得的3%部分可以扣除。這里注意投資者應納稅所得包含生產經營應納稅所得和非生產經營性應納稅所得。 

6、收入的次的判定。這里太重要了，我認為除了判定居民性和非居民性納稅人外，這里是最重要的了。這里要注意1）所得稅中僅有7個所得項目是按照次的規定來征收的，因此不包括另外4個項目：工資薪金所得、個體工商戶生產經營所得、企事業單位承包生產經營所得、財產轉讓所得。2）按次征收的7個項目中，特許權使用費所得，利息所得，偶然所得，其他所得均好理解。關鍵問題就在剩余的三個項目中。 

（1）       勞務報酬所得次的規定 

一個月內連續取得同一事項的收入的，按照一個月的收入為一次。教材上舉的那個例子很好理解，我再另外舉幾個例子，一定要注意“同一事項”連續取得收入。 
例1、某人5月份在高校演講，舉行了5次演講，每次收入為1000萬。則此人勞務報酬所得個人所得稅為1000*5（1-20%）*20%，這里一定要加總，不能按每次演講的收入計算，因為屬于同一事項連續取得收入。 

例2、某人5月份在高校演講5次，每次取得1000元收入。設計高校某教學樓取得設計收入20000元。則當月此人的勞務報酬所得應為1000*5（1-20%）*20%+20000（1-20%）*20%，對比例1例2應該能找到點感覺了吧，所以勞務報酬中的同一事項的理解很重要。 

（2）稿酬收入次的規定 
這里我認為比勞務報酬次的規定要好理解，關鍵只要掌握教材的那幾點就好了。再版的收入單獨計算；追加印刷的視同一次收入加總計算；連載的視同一次收入加總計算；先連載再出版再連載，作為三次收入分別計算；分次支付稿酬的，加總計算。掌握這個理念就ok了。這里特別注意一下追加的問題和再版的問題。 

（3）財產租賃所得次的規定 
沒什么說的，分月計算就好了，只是這里注意一下個人租賃房產時，可以扣除800元的維修費的問題，先扣除維修費還是先扣除基本費用800是個有爭議的問題，一般會回避掉，按照先扣除維修算就好了，和教材中的不違背。