第七節　應納稅額計算(11個稅目，26項特殊問題)

　　針對不同的應稅所得項目，其應納稅額計算公式分別為：

　　一、工資、薪金所得：

　　應納稅額=(每月收入額-2000元或4800元)×適用稅率-速算扣除數

　　【例題·計算題】某職工2009年10月應發工資4600元，交納社會統籌的養老保險100元，失業保險50元(超過規定比例5元)，單位代繳水電費100元，計算其每月應納個人所得稅。

　　『正確答案』應納個人所得稅=(4600-2000-100-50+5)×15%-125=243.25(元)

　　二、個體工商戶的生產、經營所得

　　應納稅額=(全年收入總額-成本費用及損失)×適用稅率-速算扣除數

　　對個人獨資企業和合伙企業生產經營所得，個人所得稅有兩種計算辦法。

　　(一)查賬征稅：

　　1.自2008年3月1日起，個人獨資企業和合伙企業投資者的生產經營所得依法計征個人所得稅時，個人獨資企業和合伙企業投資者本人的費用扣除標準統一確定為24000元/年，即2000元/月。投資者的工資不得在稅前扣除。

　　2.企業從業人員的工資支出，允許在稅前扣除。

　　3.投資者及其家庭發生的生活費用不允許在稅前扣除。

　　4.企業在生產經營投資者及其家庭生活共用的固定資產，難以劃分的，由主管稅務機關根據企業的生產經營類型、規模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數額或比例。

　　5.企業撥繳的工會經費、發生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內據實扣除。

　　6.企業每一納稅年度發生的廣告費和業務宣傳費用不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，可據實扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　7.企業每一納稅年度發生的與其生產經營業務直接相關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。

　　8.企業計提的各種準備金不得扣除。

　　9.投資者興辦兩個或兩個以上企業，并且企業性質全部是獨資的，年度終了后，匯算清繳時，應納稅款的計算按以下方法進行：匯總其投資興辦的所有企業的經營所得作為應納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經營所得的應納稅額，再根據每個企業的經營所得占所有企業經營所得的比例，分別計算出每個企業的應納稅額和應補繳稅額。計算公式如下：

　　(1)應納稅所得額=Σ各個企業的經營所得

　　(2)應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數

　　(3)本企業應納稅額=應納稅額×本企業的經營所得÷Σ各企業的經營所得

　　(4)本企業應補繳的稅額=本企業應納稅額-本企業預繳的稅額

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