第二節　稅法基本理論

　　一、稅法的原則

　　稅法原則包括稅法基本原則和稅法適用原則

　　(一)稅法的基本原則

　　1.稅收法定原則

　　稅收法定主義貫穿稅收立法和執法的全部領域，其內容包括稅收要件法定原則和稅務合法性原則。

　　2.稅收公平原則

　　3.稅收效率原則

　　稅收效率原則包含兩個方面，一是指經濟效率，二是指行政效率。

　　4.實質課稅原則

　　應根據客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關外觀和形式。

　　(二)稅法的適用原則

　　1.法律優位原則

　　含義:法律的效力高于行政立法的效力。

　　作用:主要體現在處理不同等級稅法的關系上。

　　效力低的稅法與效力高的稅法發生沖突，效力低的稅法即是無效的。

　　2.法律不溯及既往原則

　　一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。

　　3.新法優于舊法原則

　　新法、舊法對同一事項有不同規定時，新法的效力優于舊法。

　　4.特別法優于普通法原則

　　居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法。

　　5.實體從舊、程序從新原則

　　對于一項新稅法公布實施之前發生的納稅義務在新稅法公布實施之后進入稅款征收程序的原則上新稅法具有約束力。

　　6.程序優于實體原則

　　程序優于實體原則是關于稅收爭訟法的原則，其含義為在訴訟發生時稅收程序法優于稅收實體法適用。

　　二、稅收法律關系

　　(一)稅收法律關系的構成

　　1.權利主體

　　法律關系的主體是指法律關系的參加者。稅收法律關系的主體即稅收法律關系中享有權利和承擔義務的當事人。在我國稅收法律關系中，權利主體一方是代表國家行使征稅職責的國家稅務機關，包括國家各級稅務機關、海關和財政機關，另一方是履行納稅義務的人，包括法人、自然人和其他組織，在華的外國企業、組織、外籍人、無國籍人，以及在華雖然沒有機構、場所但有來源于中國境內所得的外國企業或組織。這種對稅收法律關系中權利主體另一方的確定，在我國采取的是屬地兼屬人的原則。

　　2.權利客體

　　即稅收法律關系主體的權利、義務所共同指向的對象，也就是征稅對象。 例如，所得稅法律關系客體就是生產經營所得和其他所得，財產稅法律關系客體即是財產，流轉稅法律關系客體就是貨物銷售收入或勞務收入。

　　3.稅收法律關系的內容。

　　稅收法律關系的內容就是權利主體所享有的權利和所應承擔的義務，這是稅收法律關系中最實質的東西，也是稅法的靈魂。它規定權利主體可以有什么行為，不可以有什么行為，若違反了這些規定，須承擔相應的法律責任。

　　(二)稅收法律關系的產生、變更與消滅

　　稅收法律關系的產生、變更與消滅必須有能夠引起稅收法律關系產生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實來決定。

　　(三)稅收法律關系的保護

　　稅收法律關系的保護對權利主體雙方是對等的。

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