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　　第十四章　國際稅收協定

　　第一節　國際稅收協定概述

　　一、國際稅收

　　國際稅收，是指兩個或兩個以上的主權國家或地區，各自基于其課稅主權，在對跨國納稅人進行分別課稅而形成的征納關系中，所發生的國家或地區之間的稅收分配關系。

　　國際稅收不同于國家稅收：(1)國際稅收不能脫離國家稅收而獨自存在;(2)國際稅收與國家稅收反映的經濟關系不同，利益協調方式也不同。國家稅收反映的是一國范圍內的稅收征納關系，而國際稅收則反映的是國家之間的稅收分配關系。

　　二、稅收管轄權與國際稅收協定的產生

　　稅收管轄權：屬于國家主權在稅收領域中的體現，是一個國家在征稅方面的主權范圍。

　　1.屬地原則

　　一個國家對發生于其領土范圍內的一切應稅活動和來源于或被認為是來源于其境內的全部所得行使的征稅權力

　　2.屬人原則

　　(1)公民管轄權

　　(2)居民管轄權

　　(3)地域管轄權

　　屬地原則和屬人原則之間的矛盾必然導致稅收管轄權之間的矛盾，三種稅收管理權之間必然會發生不同程度的重疊和交叉。

　　三、國際稅收協定概念、分類及其與國內稅法的關系

　　國際稅收協定是指兩個或兩個以上的主權國家為了協調相互間在處理跨國納稅人征稅事務和其它有關方面的稅收關系，本著對等原則，經由政府談判所簽訂的一種書面協議或條約，也稱為國際稅收條約。

　　國際稅收協定就處理的稅種不同來劃分，可分為所得稅的國際稅收協定、遺產稅和贈予稅的國際稅收協定。

　　在國際稅收協定與其它國內稅法的地位關系上，第一種模式是國際稅收協定優于國內稅法，第二種模式是國際稅收協定與國內稅法具有同等的法律效力，當出現沖突時按照“新法優于舊法”和“特別法優于普通法”等處理法律沖突的一般性原則來協調。

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