一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理

　　一、一般納稅人的認定及管理

　　(一)一般納稅人的認定標準

　　【提示】所稱“年應稅銷售額”是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。

　　【鏈接】應稅服務年銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的為小規(guī)模納稅人。

　　兼有銷售貨物、提供應稅勞務以及應稅服務的納稅人，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。

　　營改增試點實施前應稅服務年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應向國稅主管稅務機關(guān)申請辦理增值稅一般納稅人資格認定手續(xù)。試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按

　　以下公式換算：應稅服務年銷售額一連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計÷(1+3%)。

　　(二)申請一般納稅人資格的條件

　　年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格認定。對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關(guān)應當為其辦理一般納稅人資格認定：

　　(1)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所;

　　(2)能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。

　　(三)不須辦理一般納稅人資格認定的納稅人

　　(1)個體工商戶以外的其他個人;

　　(2)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位;

　　(3)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，是指非增值稅納稅人;不經(jīng)常發(fā)生應稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應稅行為。

　　(4)應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人;不經(jīng)常提供應稅服務的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

　　(5)試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需要重新申請認定，由主管稅務機關(guān)制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

　　(四)一般納稅人資格認定的所在地和權(quán)限納稅人應當向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申請

　　一般納稅人資格認定。

　　一般納稅人資格認定的權(quán)限，在縣(市、區(qū))國家稅務局或者同級別的稅務分局。

　　(五)納稅人辦理一般納稅人資格認定的程序

　　1.納稅人按照下列程序辦理一般納稅人資格認定：

　　(1)納稅人應當在申報期結(jié)束后40日(工作日，下同)內(nèi)向主管稅務機關(guān)報送《增值稅一般納

　　稅人申請認定表》，申請一般納稅人資格認定;

　　(2)認定機關(guān)應當在主管稅務機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關(guān)制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人;

　　(3)納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關(guān)應當在規(guī)定期限結(jié)束后20目內(nèi)制作并送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

　　【提示】年應稅銷售額超過標準的小規(guī)模納稅人，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣迸項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

　　2.納稅人自認定機關(guān)認定為一般納稅人的次月起(新開業(yè)納稅人自主管稅務機關(guān)受理申請的當月起)，按一般納稅人的計稅方法計算應納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。

　　3.除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　4.兩個或兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。

　　【例題·單選題】下列關(guān)于增值稅一般納稅人的認定及管理說法正確的是(　　)。

　　A.判斷是否為增值稅一般納稅人中的“年應稅銷售額”是不包含稽查查補銷售額的

　　B.一般納稅人資格認定的權(quán)限，在縣(市、區(qū))國家稅務局或者同級別的稅務分局

　　C.納稅人自認定為一般納稅人的當月起按照稅法的有關(guān)規(guī)定計算應納稅額

　　D.個人一律不得認定為增值稅一般納稅人

　　【答案】B

　　【解析】選項A，所稱“年應稅銷售額”是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額;選項C，納稅人自認定機關(guān)認定為一般納稅人的次月起(新開業(yè)納稅人自認定機關(guān)認定為一般納稅人的當月起)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定計算應納稅額;選項D，個體工商戶以外的其他個人不得認定為增值稅一般納稅人，其他個人是指自然人。

　　(六)一般納稅人納稅輔導期管理

　　1.主管稅務機關(guān)可以在一定期限內(nèi)對下列一般納稅人實行納稅輔導期管理：

　　(1)按照《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。

　　(2)國家稅務總局規(guī)定的其他一般納稅人。

　　【提示】“其他納稅人”是指具有下列情形之一的一般納稅人：

　　①增值稅偷稅數(shù)額占應納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的;

　　②騙取出口退稅的;

　　③虛開增值稅扣稅憑證的;

　　④國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

　　2.新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導期管理的期限為3個月;其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為6個月。

　　3.輔導期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。

　　4.主管稅務機關(guān)對輔導期納稅人實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。

　　(1)實行納稅輔導期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元;其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況重新核定。

　　(2)輔導期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實行按次限量控制，主管稅務機關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

　　5.輔導期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的，應從當月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務機關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。

　　6.輔導期納稅人按規(guī)定預繳的增值稅可在本期增值稅應納稅額中抵減，抵減后預繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領(lǐng)購專用發(fā)票時應當預繳的增值稅。納稅輔導期結(jié)束后，納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預繳增值稅有余額的，主管稅務機關(guān)應在納稅輔導期結(jié)束后的第一個月內(nèi)，一次性退還納稅人。

　　7.輔導期納稅人應當在“應交稅費”科目下增設(shè)“待抵扣進項稅額”明細科目.核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)注明或者計算的進項稅額。

　　8.試點納稅人取得增值稅一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關(guān)可以對其實行不少于6個月的納稅輔導期管理。

　　(七)試點前發(fā)生的業(yè)務的稅務處理

　　1.試點納稅人在本地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。

　　2.試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截歪本地區(qū)試點實施之日尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人本地區(qū)試點實施之日后的銷售額時予以抵減，應當向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅。

　　試點納稅人按照本條第(七)項中第1點規(guī)定繼續(xù)繳納營業(yè)稅的有形動產(chǎn)租賃服務.不適用本規(guī)定。

　　3.試點納稅人提供應稅服務在本地區(qū)試點實施之日前已繳納營業(yè)稅，本地區(qū)試點實施之日(含)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。

　　4.試點納稅人本地區(qū)試點實施之目前提供的應稅服務，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。

　　二、小規(guī)模納稅人的認定及管理

　　(一)小規(guī)模納稅人的認定標準小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務資料的增值稅納稅人，所稱會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。

　　【提示】旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為.可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。營改增應稅服務年銷售額未超過500萬元的納

　　稅人。為小規(guī)模納稅人。試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按

　　以下公式換算：

　　應稅服務年銷售額=連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計÷(1+3%)

　　按營改增有關(guān)規(guī)定，在確定銷售額時可以差額扣除的試點納稅人，其應稅服務營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。

　　【提示】兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務，且不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

　　(二)小規(guī)模納稅人的管理

　　小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關(guān)申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人。

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