二、進項稅額的計算(★★★)

　　【提示】

　　①非正常損失是指納稅人因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)等損失。

　　②自然災(zāi)害造成的損失允許抵扣進項稅額。

　　③進口貨物向境外實際支付的貨款低于進口報關(guān)價格的差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金.不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　【例題·單選題】某增值稅一般納稅人購進玉米一批，支付給某農(nóng)業(yè)開發(fā)基地收購價格為100000元，開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，并支付不含稅運費3000元，取得貨運企業(yè)開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票;驗收入庫后，因管理人員保管不善損失1/4，則該項業(yè)務(wù)準予抵扣的進項稅額為(　　)元。

　　A.9997.5

　　B.11158.75

　　C.11510

　　D.13000

　　【答案】A

　　【解析】購進免稅農(nóng)產(chǎn)品準予按買價計算抵扣，運費可以按運輸業(yè)增值稅專用發(fā)上注明的增值稅稅額抵扣，對于非正常損失，要按規(guī)定進項稅轉(zhuǎn)出。準予抵扣的進項稅=(100000×13%+3000×11%)×(1-1/4)=9997.5(元)

　　【例題8·單選題】某制藥廠(增值稅一般納稅人)3月份銷售抗生素藥品取得含稅收入117萬元，銷售免稅藥品50萬元，當月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當月應(yīng)納增值稅為(　　)萬元。

　　A.14.73

　　B.12.47

　　C.10.20

　　D.17.86

　　【答案】B

　　【解析】納稅人兼營免稅項目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額部分，按公式計算不得抵扣的進項稅額=6.8×50÷(100+50)=2.27(萬元)，應(yīng)納稅額=ll7÷1.17×17%-(6.8-2.27)=12.47(萬元)。

　　三、應(yīng)納稅額的計算(★★★)

　　(一)計算應(yīng)納稅額的時間限定

　　1.計算銷項稅額的時間限定。

　　3.未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法。

　　增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認證或已采集上報信息但未按照規(guī)定期限申報抵扣;實行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人以及實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人。取得的增值稅扣稅憑證稽核比對結(jié)果相符但未按規(guī)定期限申報抵扣，屬于發(fā)生真實交易且符合下列規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣其進項稅額。

　　客觀原因包括如下類型：

　　(1)因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣;

　　(2)有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報手續(xù);

　　(3)稅務(wù)機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導(dǎo)致納稅人未能及時取得認證結(jié)果通知書或稽核結(jié)果通知書，未能及時辦理申報抵扣;

　　(4)由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致未能按期申報抵扣;

　　(5)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　(二)計算應(yīng)納稅額時進項稅額不足抵扣的處理一一可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣

　　例外：原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點實施之FJ前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。

　　(三)扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　【提示】有下列情形之一者，應(yīng)當按照銷售和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

　　(1)一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的;

　　(2)應(yīng)當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。

　　(四)銷貨退回、服務(wù)中止或折讓的稅務(wù)處理——銷售方?jīng)_減銷項稅額，購貨方?jīng)_減進項稅額

　　(五)向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理(平銷返利)

　　對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：當期應(yīng)沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率

　　商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　【鏈接】對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅額，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率(5%)征收營業(yè)稅。

　　(六)一般納稅人注銷時進項稅額的處理一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　　(七)金融機構(gòu)開展個人實物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理

　　(八)關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策

　　1.增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵減額為價稅合計額)，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

　　2.增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護費(不含補繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護費)，可憑技術(shù)維護服務(wù)單位開具的技術(shù)維護費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　3.增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　(九)關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額的處理規(guī)定增值稅一般納稅人(以下稱“原納稅人”)在資產(chǎn)重組過程中。將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人(以下稱“新納稅人”)，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注

　　銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

　　(十)總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法

　　【例題·單選題】某商場(中國人民銀行批準的金銀首飾經(jīng)營單位)為增值稅一般納稅人，2013年5月采取以舊換新方式銷售金戒指40只。每只新金戒指的零售價格為l2500元，每只舊金戒指作價9650元，每只金戒指取得差價款2850元;取得首飾修理費共計l6570元(含稅)。初次購入稅控系統(tǒng)專用設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上列明貨款金額2000元，稅額340元。該商場上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅稅額(　　)。

　　A.14940.17元

　　B.15270元

　　C.18971.71元

　　D.16631.71元

　　【答案】D

　　【解析】稅法規(guī)定，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)可以按銷售方實際收取的不合增值稅的全部價款征收增值稅。該商場上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅稅額=[40×2850÷(1+17%)+16570÷(1+17%)]×17%-2340=16631.71(元).

　　【例題10·多選題】下列增值稅一般納稅人銷項稅額計稅依據(jù)處理正確的有(　　)。

　　A.電器超市推出以A牌舊冰箱+500元可換取同品牌不合稅價為2000元的新冰箱的業(yè)務(wù)，超市按每臺500÷1.1 7計算此項業(yè)務(wù)的應(yīng)稅銷售額

　　B.企業(yè)銷售設(shè)備一臺，按協(xié)議約定，5年后返還不含稅售價200萬元的10%款項給購買方，企業(yè)按200萬元作為增值稅銷項稅額的計稅依據(jù)計算了銷項稅額

　　C.商場當月銷售貨物500萬元，其中300萬元開具了增值稅專用發(fā)票，150萬元開具了普通發(fā)票，50萬元未開具發(fā)票，商場當月按450萬元計算了增值稅銷項稅額

　　D.對化妝品銷售收取的包裝物押金500元，企業(yè)在收取時未計算增值稅銷項稅額

　　【答案】BD

　　【解析】普通貨物以舊換新業(yè)務(wù)應(yīng)當按新貨的不合稅價計算增值稅銷項稅額，所以選項A是錯誤的;納稅人的應(yīng)稅銷售額無論是否開具發(fā)票均應(yīng)當承擔納稅義務(wù)，所以選項C是錯誤的。

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