二、進項稅額的計算(★★★)

　　【提示】

　�、俜钦�常損失是指納稅人因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質等損失。

　　②自然災害造成的損失允許抵扣進項稅額。

　�、圻M口貨物向境外實際支付的貨款低于進口報關價格的差額部分以及從境外供應商取得的退還或返還的資金.不作進項稅額轉出處理。

　　【例題·單選題】某增值稅一般納稅人購進玉米一批，支付給某農業開發基地收購價格為100000元，開具農產品收購發票，并支付不含稅運費3000元，取得貨運企業開具的貨物運輸業增值稅專用發票;驗收入庫后，因管理人員保管不善損失1/4，則該項業務準予抵扣的進項稅額為(　　)元。

　　A.9997.5

　　B.11158.75

　　C.11510

　　D.13000

　　【答案】A

　　【解析】購進免稅農產品準予按買價計算抵扣，運費可以按運輸業增值稅專用發上注明的增值稅稅額抵扣，對于非正常損失，要按規定進項稅轉出。準予抵扣的進項稅=(100000×13%+3000×11%)×(1-1/4)=9997.5(元)

　　【例題8·單選題】某制藥廠(增值稅一般納稅人)3月份銷售抗生素藥品取得含稅收入117萬元，銷售免稅藥品50萬元，當月購入生產用原材料一批，取得增值稅專用發票上注明稅款6.8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當月應納增值稅為(　　)萬元。

　　A.14.73

　　B.12.47

　　C.10.20

　　D.17.86

　　【答案】B

　　【解析】納稅人兼營免稅項目或非增值稅應稅勞務而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額部分，按公式計算不得抵扣的進項稅額=6.8×50÷(100+50)=2.27(萬元)，應納稅額=ll7÷1.17×17%-(6.8-2.27)=12.47(萬元)。

　　三、應納稅額的計算(★★★)

　　(一)計算應納稅額的時間限定

　　1.計算銷項稅額的時間限定。

　　3.未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法。

　　增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認證或已采集上報信息但未按照規定期限申報抵扣;實行納稅輔導期管理的增值稅一般納稅人以及實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人。取得的增值稅扣稅憑證稽核比對結果相符但未按規定期限申報抵扣，屬于發生真實交易且符合下列規定的客觀原因的，經主管稅務機關審核，允許納稅人繼續申報抵扣其進項稅額。

　　客觀原因包括如下類型：

　　(1)因自然災害、社會突發事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣;

　　(2)有關司法、行政機關在辦理業務或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導致納稅人未能按期辦理申報手續;

　　(3)稅務機關信息系統、網絡故障，導致納稅人未能及時取得認證結果通知書或稽核結果通知書，未能及時辦理申報抵扣;

　　(4)由于企業辦稅人員傷亡、突發危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續，導致未能按期申報抵扣;

　　(5)國家稅務總局規定的其他情形。

　　(二)計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理一一可以結轉下期繼續抵扣

　　例外：原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到本地區試點實施之FJ前的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。

　　(三)扣減發生期進項稅額的規定(進項稅額轉出)

　　【提示】有下列情形之一者，應當按照銷售和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票：

　　(1)一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的;

　　(2)應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。

　　(四)銷貨退回、服務中止或折讓的稅務處理——銷售方沖減銷項稅額，購貨方沖減進項稅額

　　(五)向供貨方取得返還收入的稅務處理(平銷返利)

　　對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金。應沖減進項稅金的計算公式調整為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率

　　商業企業向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發票。

　　【鏈接】對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅額，應按營業稅的適用稅目稅率(5%)征收營業稅。

　　(六)一般納稅人注銷時進項稅額的處理一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　　(七)金融機構開展個人實物黃金交易業務增值稅的處理

　　(八)關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策

　　1.增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購買增值稅稅控系統專用設備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票，在增值稅應納稅額中全額抵減(抵減額為價稅合計額)，不足抵減的可結轉下期繼續抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。

　　2.增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術維護費(不含補繳的2011年11月30日以前的技術維護費)，可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續抵減。

　　3.增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　(九)關于納稅人資產重組增值稅留抵稅額的處理規定增值稅一般納稅人(以下稱“原納稅人”)在資產重組過程中。將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人(以下稱“新納稅人”)，并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注

　　銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續抵扣。

　　(十)總分機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法

　　【例題·單選題】某商場(中國人民銀行批準的金銀首飾經營單位)為增值稅一般納稅人，2013年5月采取以舊換新方式銷售金戒指40只。每只新金戒指的零售價格為l2500元，每只舊金戒指作價9650元，每只金戒指取得差價款2850元;取得首飾修理費共計l6570元(含稅)。初次購入稅控系統專用設備一臺，取得增值稅專用發票，發票上列明貨款金額2000元，稅額340元。該商場上述業務應納增值稅稅額(　　)。

　　A.14940.17元

　　B.15270元

　　C.18971.71元

　　D.16631.71元

　　【答案】D

　　【解析】稅法規定，對金銀首飾以舊換新業務可以按銷售方實際收取的不合增值稅的全部價款征收增值稅。該商場上述業務應納增值稅稅額=[40×2850÷(1+17%)+16570÷(1+17%)]×17%-2340=16631.71(元).

　　【例題10·多選題】下列增值稅一般納稅人銷項稅額計稅依據處理正確的有(　　)。

　　A.電器超市推出以A牌舊冰箱+500元可換取同品牌不合稅價為2000元的新冰箱的業務，超市按每臺500÷1.1 7計算此項業務的應稅銷售額

　　B.企業銷售設備一臺，按協議約定，5年后返還不含稅售價200萬元的10%款項給購買方，企業按200萬元作為增值稅銷項稅額的計稅依據計算了銷項稅額

　　C.商場當月銷售貨物500萬元，其中300萬元開具了增值稅專用發票，150萬元開具了普通發票，50萬元未開具發票，商場當月按450萬元計算了增值稅銷項稅額

　　D.對化妝品銷售收取的包裝物押金500元，企業在收取時未計算增值稅銷項稅額

　　【答案】BD

　　【解析】普通貨物以舊換新業務應當按新貨的不合稅價計算增值稅銷項稅額，所以選項A是錯誤的;納稅人的應稅銷售額無論是否開具發票均應當承擔納稅義務，所以選項C是錯誤的。

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