稅收優(yōu)惠

　　一、《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目

　　(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;

　　【提示】納稅人采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事畜禽飼養(yǎng)，印公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(quán)屬于公司)，農(nóng)戶飼養(yǎng)畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷售。在上述經(jīng)營模式下，納稅人回收再銷售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定免征增值稅。

　　(2)避孕藥品和用具;

　　(3)古舊圖書;

　　(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;

　　(5)外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;

　　(6)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;

　　(7)銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個(gè)人自己使用過的物品。

　　二、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目(★)

　　(一)資源綜合利用及其他產(chǎn)品的增值稅政策

　　1.對銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策：

　　(1)再生水。

　　(2)以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。

　　(3)翻新輪胎。

　　(4)生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。

　　2.對污水處理勞務(wù)免征增值稅。

　　3.對銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策：5項(xiàng)

　　4.銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50%的政策：6項(xiàng)

　　5.對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策。

　　6.對增值稅一般納稅人生產(chǎn)的黏土實(shí)心磚、瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。

　　(二)關(guān)于再生資源增值稅政策

　　單位和個(gè)人銷售再生資源，按照相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。但個(gè)人(不含個(gè)體工商戶)銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。

　　(三)調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策

　　1.對銷售自產(chǎn)的以建(構(gòu))筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅。

　　2.對垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅。

　　3.對銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退100%的政策：7項(xiàng)

　　4.對銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退80%的政策：

　　以三剩物、次小薪材和農(nóng)作物秸稈等3類農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)的木(竹、秸稈)纖維板、木

　　(竹、秸稈)刨花板，細(xì)木工板、活性炭、栲膠、水解酒精、炭棒;以沙柳為原料生產(chǎn)的箱板紙。

　　5.對銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退50%的政策：8項(xiàng)

　　(四)支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策

　　1.出口圖書、報(bào)紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規(guī)定享受增值稅出口退稅政策。

　　2.黨報(bào)、黨刊將其發(fā)行、印刷業(yè)務(wù)及相應(yīng)的經(jīng)營性資產(chǎn)剝離組建的文化企業(yè)，自注冊之日起所取得的黨報(bào)、黨刊發(fā)行收入和印刷收入免征增值稅。

　　(五)飛機(jī)維修業(yè)務(wù)增值稅處理方式

　　對承攬國內(nèi)、國外航空公司飛機(jī)維修業(yè)務(wù)的企業(yè)所從事的國外航空公司飛機(jī)維修業(yè)務(wù)，實(shí)行免征本環(huán)節(jié)增值稅應(yīng)納稅額、直接退還相應(yīng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法。

　　飛機(jī)維修企業(yè)應(yīng)分別核算國內(nèi)、國外飛機(jī)維修業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額;未分別核算或者未準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)稅額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核定。

　　(六)免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅

　　自2012年1月1日起，對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅;各種蔬菜罐頭不屬于免稅范圍。

　　(七)粕類產(chǎn)品征免增值稅問題

　　豆粕屬于征收增值稅的飼料產(chǎn)品;除豆粕以外的其他粕類飼料產(chǎn)品，均免征增值稅。

　　(八)制種行業(yè)增值稅政策

　　制種行業(yè)在下列生產(chǎn)經(jīng)營模式下生產(chǎn)銷售種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅：

　　1.制種企業(yè)利用自有土地或承租土地，雇用農(nóng)戶或雇工進(jìn)行種子繁育，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷售種子;

　　2.制種企業(yè)提供親本種子委托農(nóng)戶繁育并從農(nóng)戶手中收回，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷售種子。

　　(九)有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅

　　自2008年6月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅。

　　(十)債轉(zhuǎn)股原企業(yè)免征增值稅政策

　　按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。

　　(十一)進(jìn)口重大技術(shù)裝備免征增值稅政策

　　自2010年6月1日起，對符合規(guī)定條件的國內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)國家支持發(fā)展的大型環(huán)保和資源綜合利用設(shè)備、應(yīng)急柴油發(fā)電機(jī)組、機(jī)場行李自動分揀系統(tǒng)、重型模鍛液壓機(jī)而確有必要進(jìn)口部分關(guān)鍵零部件、原材料，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

　　(十二)節(jié)能服務(wù)公司免征增值稅節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施符合條件的合同能源管理項(xiàng)目，將項(xiàng)目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。

　　(十三)自2013年10月1日至2015年12月31日，對納稅人銷售自產(chǎn)的利用太陽能生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實(shí)行增值稅即征即退50%的政策

　　(十四)調(diào)整增值稅即征即退優(yōu)惠政策管理措施

　　將增值稅即征即退優(yōu)惠政策的管理措施由先評估后退稅改為先退稅后評估。

　　(十五)為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅;對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅 。

　　三、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定

　　(一)下列項(xiàng)目免征增值稅

　　1.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

　　2.殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。

　　3.航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。

　　4.試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。

　　5.符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

　　6.自2014年1月1日至2018年12月31日，試點(diǎn)納稅人提供的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。

　　7.臺灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。

　　8.臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。

　　9.美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。

　　10.隨軍家屬就業(yè)。

　　(1)為安置隨軍家屬就業(yè)而薪開辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。

　　享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%(含)以上，并有軍(含)以上政治和后勤機(jī)關(guān)出具的證明。

　　(2)從事個(gè)體經(jīng)營的隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。

　　11.軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。

　　(1)從事個(gè)體經(jīng)營的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。

　　(2)為安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%(含)以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。

　　12.城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。

　　(1)為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)縣級以上民政部門認(rèn)定、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其提供的應(yīng)稅服務(wù)(除廣告服務(wù)外)3年內(nèi)免征增值稅。

　　(2)自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)(除廣告眼務(wù)外)3年內(nèi)免征增值稅。

　　13.失業(yè)人員就業(yè)。

　　(1)持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員從事個(gè)體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按照每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。

　　(2)服務(wù)型企業(yè)(除廣告服務(wù)外)在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員，

　　與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按照實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動20%，由試點(diǎn)地區(qū)省級人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。

　　(3)享受上述優(yōu)惠政策的人員按照下列規(guī)定申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》、《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》等憑證。

　　(4)上述稅收優(yōu)惠政策的審批期限為2011年1月1日至2013年12月31日，以試點(diǎn)納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)之日起作為優(yōu)惠政策起始時(shí)間。稅收優(yōu)惠政策在2013年12月31日未執(zhí)行到期的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。

　　14.試點(diǎn)納稅人提供的國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。

　　15.世界銀行貸款糧食流通項(xiàng)目投產(chǎn)后的應(yīng)稅服務(wù)。

　　16.中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)。

　　17.自2014年1月1日至2015年12月31日，中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司(含各級分支機(jī)構(gòu))代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等速遞物流類業(yè)務(wù)取得的代理收入，以及為金融機(jī)構(gòu)代辦金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的代理收入。

　　18.青藏鐵路公司提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)。

　　(二)下列項(xiàng)目實(shí)行增值稅即征即退

　　1.2015年12月31日前，注冊在洋山保稅港區(qū)和東疆保稅港區(qū)內(nèi)的試點(diǎn)納稅人，提供的國內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。

　　2.安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。

　　【提示】上述政策僅適用于從事原營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目(廣告服務(wù)除外)范圍內(nèi)業(yè)務(wù)取得的收入占其增值稅和營業(yè)稅業(yè)務(wù)合計(jì)收入的比例達(dá)到50%的單位。

　　3.2015年12月31日前，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

　　4.經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，在2015年12月31日前，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

　　【提示】

　　1.上述規(guī)定所稱增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。

　　2.本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前，如果試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。

　　四、增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定增值稅的起征點(diǎn)適用范圍限于個(gè)人。自2011年11月1日起，增值稅的起征點(diǎn)為：

　　1.銷售貨物的，為月銷售額：5000元～20000元;

　　2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額：5000元～20000元;

　　3.按次納稅的：為每次(日)銷售額300元～500元。

　　4.應(yīng)稅服務(wù)的起征點(diǎn)：

　　(1)按期納稅的，為月銷售額5000～20000元(含本數(shù))。

　　(2)按次納稅的，為每次(日)銷售額300～500元(含本數(shù))。

　　五、其他減免稅政策

　　1.納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

　　2.納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，按規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅。

　　【提示】納稅提供應(yīng)稅服務(wù)同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率。

　　(1)生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案;

　　(2)放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人.其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票;

　　(3)納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某…免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán);

　　(4)納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

　　3.安置殘疾人單位既符合促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策條件，又符合其他增值稅優(yōu)惠政策條件的，可同時(shí)享受多項(xiàng)增值稅優(yōu)惠政策，但年度申請退還增值稅總額不得超過年度內(nèi)應(yīng)納增值稅總額。

　　【例題·多選題】下列關(guān)于現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策的表述中，符合規(guī)定的有(　　)。

　　A.嵌入式軟件產(chǎn)品銷售，實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策

　　B.增值稅納稅人銷售貨物按次納稅的，起征點(diǎn)為每次(日)銷售額300—500元

　　C.自2012年10月1日起，免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅

　　D.利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力，可以享受增值稅即征即退i00%的稅收優(yōu)惠

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D，利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力，可以享受增值稅即征即退50%的稅收優(yōu)惠。

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